Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Komentár k novele zákona o DPH (IV.)
Dátum: Rubrika: Aktuálne Zo seriálu: Komentár k novele zákona o DPH
(pokračovanie)
Pravidelne v tejto rubrike uverejňujeme na pokračovanie komentár k novele zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Novela je obsiahnutá v zákone č. 344/2020 Z. z. Štvrtá časť článku sa zaoberá, okrem iného, oslobodením od dane pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou. Samozrejmosťou sú aj praktické príklady.
8. Odstránenie oslobodenia od dane pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou a zavedenie zjednodušení v daňovej a colnej oblasti
Zrušenie oslobodenia od dane pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou [nepresahujúcej 22 eur v zmysle § 48 ods. 2 písm. b) zákona o DPH] od 1. júla 2021 bude mať za následok to, že akýkoľvek tovar bez ohľadu na jeho hodnotu bude podliehať DPH pri dovoze tohto tovaru do EÚ. Súčasne s odstránením oslobodenia sa zavádzajú
dve zjednodušenia zamerané na výber DPH pri dovoze tovaru.
Jedno v daňovej oblasti
(osobitná úprava uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov - § 68c zákona o DPH
) a jedno v oblasti súhrnného priznávania a platby dane pri dovoze
(osobitná úprava na priznávanie a platbu dane pri dovoze tovaru - § 68cb zákona o DPH
)
pre zásielky, ktorých vlastná hodnota nepresiahne 150 eur a nie sú predmetom zákona o spotrebnej dani
.Pokiaľ ide o samotný výber DPH pri dovoze, uvedené zjednodušenia sú upravené v nižšie uvedených ustanoveniach zákona o DPH a fungujú takto:
1.
v daňovej oblasti ide o osobitnú úpravu
uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov
(§ 68c zákona o DPH),2.
v oblasti platby dane pri dovoze ide o
osobitnú úpravu na priznávanie a platbu dane pri dovoze tovaru (§ 68cb zákona o DPH).
Pokiaľ ide o zjednodušenie uvedené v
bode 1)
, ide o
osobitnú úpravu uplatňovania dane (tzv. importný OSS, "IOSS")
, ktoré funguje na princípe jedného kontaktného miesta (obdobne, ako je to v prípade osobitných úprav v § 68a a § 68b zákona o DPH), keď sa dodávateľ identifikuje buď sám, alebo prostredníctvom
zástupcu
do osobitnej úpravy v jednom z členských štátov (členský štát identifikácie). DPH je účtovaná zákazníkovi v čase predaja tovaru, t.j. keď si zákazník objednáva tovar cez webový obchod dodávateľa alebo elektronickú platformu.Po zaplatení tohto tovaru zákazníkom
je tovar dopravený zákazníkovi
do EÚ a
prechádza hranicou a kontrolou colného orgánu
. Colný orgán
na základe predloženého colného vyhlásenia skontroluje
, či je v predloženom colnom vyhlásení uvedené
identifikačné číslo pre IOSS,
a overí, či je toto číslo platné, ako aj ostatné
náležitosti colného vyhlásenia
. Ak nebude mať pochybnosti,
prepustí tento tovar
do voľného obehu. Tým, že DPH už bola zaplatená dodávateľovi/elektronickému rozhraniu pri jeho objednaní cez internet,
predkladaný tovar colnému orgánu je pri prepustení do voľného obehu oslobodený
od platenia dane v
zmysle § 48 ods. 10 zákona o DPH.
Vybraná DPH je následne priznaná cez priznanie podané v osobitnej úprave (IOSS)
a odvedená správcovi dane, ktorý ju podľa údajov v daňovom priznaní následne prevedie do príslušných členských štátov spotreby.Pokiaľ ide o zjednodušenie uvedené v bode 2), ide o
zjednodušenie pre platbu DPH pri dovoze
a je primárne
určené pre ekonomických operátorov
, ktorí
deklarujú zásielky
s
nízkou hodnotou
v
mene zákazníkov
a ktorými sú
poštoví operátori, expresní doručovatelia a colní zástupcovia
, v prípade, že
pre predaj tovaru
na diaľku dovážaného z tretích krajín nebolo využité zjednodušenie v daňovej oblasti (IOSS).Na základe tejto schémy sa DPH vyberie pri dovoze v členskom štáte dovozu, keď je zásielka zaplatená príjemcom (zákazníkom). Títo operátori platia len skutočne vybratú DPH od zákazníkov a priznávajú ju a aj platia colnému orgánu
súhrnne za daný mesiac pri uplatnení colných postupov.
Dôvodom
stanovenia prahu vo výške 150 eur
pre zásielky s nízkou hodnotou je, aby zjednodušenia zavedené na výber DPH pri dovoze boli zosúladené s colnými predpismi a postupmi pri deklarovaní tovaru vstupujúceho na územie EÚ, keďže zásielky s vlastnou hodnotou vyššou ako 150 eur podliehajú okrem DPH aj dovoznému clu a uplatňujú sa na ne odlišné colné postupy pri dovoze tovaru v zásielkach s nízkou hodnotou.Zrušenie oslobodenia pre zásielky s nízkou hodnotou má bezpochyby veľký dopad na colné formality pre colné správy, ako aj pre samotných ekonomických operátorov. Zavedenie nových pravidiel si vyžiadalo aj zmeny v colnej legislatíve v tejto oblasti. Aby sa zabezpečil správny výber DPH pri dovoze tovaru, ako aj jeho kontrola, colní deklaranti musia predkladať colné vyhlásenia pri prepustení tovaru do voľného obehu, dokonca aj pre tieto zásielky s nízkou hodnotou.
Od 1. júla 2021 budú musieť colné orgány okrem identifikačného čísla pre IOSS kontrolovať aj prahovú hodnotu 150 eur, aby mohli overiť oprávnenosť využitia jednej z osobitných úprav. Preto
colná legislatíva zaviedla
právne
záväznú definíciu
pre pojem "
vlastná hodnota"
bez ohľadu na to, ktorá schéma zjednodušenia sa použije pre účely daní aj cla.Definícia
"vlastná hodnota"
podľa
článku 1 ods. 48 Delegovaného nariadenia komisie (EÚ) 2015/2446 z 28. júla 2015, ktorým sa dopĺňa nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013, pokiaľ ide o podrobné pravidlá, ktorými sa bližšie určujú niektoré ustanovenia Colného kódexu Únie,
znamená:
a)
Pre obchodný tovar:
cena samotného tovaru, keď je predaný na vývoz na colné územie Únie, bez prepravných a poistných nákladov, pokiaľ tieto nie sú zahrnuté v cene a nie sú uvedené oddelene na faktúre, a akékoľvek iné dane a poplatky zistené colným orgánom z akýchkoľvek relevantných dokumentov;b)
Pre tovar neobchodného charakteru:
cena, ktorá by bola zaplatená za tovar samotný, ak by bol tento predaný na vývoz na colné územie Únie.Akékoľvek ostatné náklady, ktoré sa daného tovaru týkajú, okrem prepravných a poistných, ktoré neodrážajú hodnotu tovaru samotného, musia byť vylúčené z vlastnej hodnoty tovaru, kedykoľvek sú uvedené oddelene a jasne na faktúre (napr. licenčné poplatky, vývozná daň a pod.).
Pojem "akékoľvek iné dane a poplatky" sa týka poplatkov alebo iných daní, ktoré sú uplatnené navyše pri týchto tovaroch.
Colná legislatíva upravila aj definíciu
"zásielky nepatrnej hodnoty"
, konkrétne v
nariadení ustanovujúcom systém Spoločenstva pre oslobodenie od cla [nariadenie Rady (EÚ) č. 1186/2009) v článku 23 ods. 1 - (ďalej len "nariadenie pre oslobodenie od cla")],
kde sa uvádza, že ide o
"zásielku pozostávajúcu z tovaru nepatrnej hodnoty, ktorého vlastná hodnota nepresahuje hodnotu 150 eur".
Pokiaľ ide o samotný pojem
"zásielka"
, tovar
odoslaný súčasne tým istým odosielateľom pre toho istého príjemcu
a ku ktorému sa vzťahuje
rovnaká prepravná/zasielateľská zmluva
, bude považovaná za
jednu zásielku
. Následne tovary odoslané tým istým odosielateľom pre toho istého príjemcu, ktoré boli objednané a odoslané oddelene, dokonca ak aj prídu v rovnaký deň, ale ako oddelene zabalené zásielky (balíky) na poštu alebo expresnému kuriérovi v mieste určenia, tieto budú považované
za samostatné zásielky
. Podobne tovary, ktoré boli objednané jednou objednávkou tou istou osobou, ale odoslané oddelene, budú považované za samostatné zásielky.Okrem uvedených definícií colná legislatíva podstatne zmenila aj colné formality pre dovoz a vývoz zásielok s nízkou hodnotou. Od 1. júla 2021 budú všetky prichádzajúce zásielky s nízkou hodnotou hodnoty (B2C transakcie) zdaňované, a preto budú musieť spĺňať podmienky colných formalít, t.j. pri prepustení do voľného obehu v EÚ sa budú musieť na zásielky predkladať colné vyhlásenia.
Na základe článku 143a Colného kódexu Únie [nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie] bol zavedený tzv. "osobitný súbor údajov", ktorý obsahuje
súbor dátových požiadaviek
v
colnom vyhlásení
s cieľom zjednodušenia implementácie nových pravidiel pri zdaňovaní elektronického obchodu. Ide o colné vyhlásenie so súborom dát "H7". Detailný obsah údajov tohto colného vyhlásenia je definovaný v delegovanom nariadení v prílohe B v časti H7.Colné vyhlásenia obsahujúce súbor dát H7 môžu byť použité:
-
akoukoľvek osobou, ktorá koná ako deklarant; pre tovary zaslané v B2C, B2B alebo C2C zásielkach, ktoré neprevyšujú vnútornú hodnotu 150 eur, sú oslobodené od cla podľa článku 23 ods. 1 nariadenia o oslobodení od cla alebo v prípade zásielok C2C (zákazník/súkromná osoba pre zákazníka/súkromná osoba), ktoré nepresiahnu vlastnú hodnotu 45 eur sú oslobodené od cla podľa článku 25 ods. 1 nariadenia o oslobodení od cla;
-
pre IOSS schému a osobitnú úpravu priznania a zaplatenia dane pri dovoze.
V prípade dovozu zásielok s nízkou hodnotou budú v
colnom vyhlásení vypĺňané aj príslušné kódy
, ktoré sú:a)
C07 - zásielky s nízkou hodnotou
b)
C08 - zásielky zasielané od jedenej s
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 4/2021
