Prepravné služby tovaru a DPH (II.)

Preprava tovaru v súvislosti s vývozom

Pri preprave tovaru v súvislosti s vývozom tovaru zo SR do tretieho štátu sa miesto dodania prepravných služieb poskytnutých zdaniteľnej osobe určí podľa § 15 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Ak je príjemcom služby prepravy tovaru zdaniteľná osoba:

• zo SR, miesto dodania prepravy je v SR, služba je podľa § 47 ods. 6 oslobodená od dane, pretože ide o službu spojenú s vývozom tovaru,
• z iného členského štátu, miestom jej dodania je členský štát príjemcu, službu fakturuje dodávateľ bez dane, v súhrnnom výkaze údaje o službe dodávateľ neuvádza, služba je oslobodená od dane,
• z tretieho štátu, miesto jej dodania je v treťom štáte, faktúra bude vyhotovená bez DPH, do súhrnného výkazu ju dodávateľ neuvádza (voči tretím štátom sa povinnosť podať súhrnný výkaz neuplatňuje).

Miesto dodania prepravných služieb v súvislosti s vývozom poskytnutých inej ako zdaniteľnej osobe sa určí podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH.

Ak je príjemcom služby iná ako zdaniteľná osoba, miestom jej dodania je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva; preprava na území príslušného členského štátu podlieha dani v príslušnom členskom štáte, na území ktorého sa preprava vykonáva, úsek prepravy v SR je oslobodený od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH (s nárokom na odpočítanie dane). Oslobodené od dane je aj obstaranie prepravnej služby pri vývoze tovaru, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby, a taktiež je oslobodené od dane obstaranie tovarov a služieb uskutočnené mimo EÚ, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby; oslobodenie od dane sa nevzťahuje na obstaranie služieb cestovného ruchu, ktoré sú dodané v inom členskom štáte (§ 47 ods. 12 zákona o DPH).

♦ Príklad č. 9:

Slovenský dopravca prepravuje tovar zo SR do Švajčiarska, preprava sa uskutočnila zo Slovenska cez Rakúsko do Švajčiarska. Ako má postupovať slovenský dopravca v prípadoch, ak je objednávateľom služby prepravy iný platiteľ dane v SR, platiteľ dane v inom členskom štáte, platiteľ z tretieho štátu a nezdaniteľná osoba zo SR? Ako sa určí miesto dodania služieb prepravy v jednotlivých prípadoch?

Ak je objednávateľom služby prepravy:

• iný platiteľ v SR – miesto dodania je v SR (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), služba je spojená s vývozom tovaru, preto je oslobodená od dane (§ 47 ods. 6 zákona o DPH), platiteľ daň k cene prepravnej služby neuplatní, údaje o poskytnutej službe uvedie v daňovom priznaní v riadkoch 15 a 17, v kontrolnom výkaze údaje neuvádza (služba je oslobodená od dane),
• platiteľ z Nemecka – miesto dodania je v inom členskom štáte, v Nemecku (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), dopravca vyhotoví faktúru bez DPH, údaje o službe v súhrnnom výkaze neuvádza, služba je oslobodená od dane, nemecký príjemca nie je osobou povinnou platiť daň; dodávateľ v daňovom priznaní ani kontrolnom výkaze údaje o poskytnutej službe neuvádza, služba prepravy tovaru nie je predmetom dane v tuzemsku,
• podnikateľ zo Švajčiarska – miesto dodania je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tretej krajine, vo Švajčiarsku, dopravca vyhotoví faktúru bez DPH, v súhrnnom výkaze ani daňovom priznaní prepravu neuvádza,