Elektronické služby v rámci tretích krajín

V zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) sú definované elektronicky dodávané služby v § 16 ods. 18 ako:

• poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia,
• dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácia,
• dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz,
• dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí,
• vyučovanie na diaľku.

Elektronické služby sú definované aj v článku 7 a prílohe I vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie“). Toto nariadenie má priamu účinnosť v tuzemsku.

Podľa nariadenia elektronicky poskytovanými službami, keď sa poskytujú cez internet alebo elektronickú sieť, sú:

• dodanie digitalizovaných výrobkov vo všeobecnosti, najmä softvéru a jeho modifikácií a aktualizácií;
• služby poskytujúce alebo podporujúce prítomnosť podnikov alebo jednotlivcov na elektronickej sieti, ako je webové miesto alebo webová stránka;
• služby automaticky generované počítačom cez internet alebo elektronickú sieť v reakcii na osobitné údaje, ktoré vkladá odberateľ;
• prevod práva za protihodnotu umiestniť tovar alebo služby na webovom mieste, ktoré funguje ako on-line trh, kde potenciálni kupujúci robia automatizovaným postupom ponuky a na ktorom sa zainteresovaným stranám oznamuje predaj elektronickou poštou automaticky generovanou počítačom;
• balíky internetových služieb, týkajúce sa informácií, v ktorých je telekomunikačná zložka pomocná a druhoradá [t. j. balíky, ktoré neponúkajú iba prístup na internet, ale zahŕňajú iné zložky, ako sú stránky, ktorých obsah umožňuje prístup k správam, informáciám o počasí alebo o cestovaní; priestor pre hry; prenájom miesta pre webové stránky (website hosting); prístup k online diskusiám a pod.];
• služby vymenované v prílohe I nariadenia (príloha upresňuje jednotlivé body prílohy II k smernici Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty).

Článok 7 nariadenia súčasne definuje, ktoré činnosti sa za elektronicky poskytované služby nepovažujú.

Z hľadiska aplikácie zákona o DPH ide o poskytovanie služieb, pri ktorých je potrebné definovať miesto ich dodania, t. j. určiť miesto, v ktorom podlieha služba dani podľa § 15 a § 16 zákona o DPH, určiť moment vzniku daňovej povinnosti, základ dane a osobu povinnú platiť daň.

Určenie miesta dodania elektronicky dodávaných služieb podľa § 15 zákona o DPH je podmienené postavením príjemcu služby, či príjemca služby je alebo nie je zdaniteľnou osobou. Postavenie príjemcu služby bližšie definuje článok 17 a 18 nariadenia. Na presné určenie postavenia odberateľa usadeného v rámci Spoločenstva sa od poskytovateľa služby vyžaduje, aby overil informácie, ktoré poskytol odberateľ.

• Ak odberateľ oznámi poskytovateľovi služby svoje IČ DPH, ktorým preukazuje, že je zdaniteľnou osobou, poskytovateľ služby môže odberateľa považovať za zdaniteľnú osobu, ak získa potvrdenie o platnosti tohto IČ DPH, ako aj mena a adresy, ktoré sa s ním spájajú, a to či už prostredníctvom systému VIES alebo od správcu dane.
• Ak je odberateľom služby zdaniteľná osoba usadená mimo EÚ, poskytovateľ služby musí mať napr. osvedčenie príslušných daňových orgánov štátu usadenia zdaniteľnej osoby, že odberateľ vykonáva ekonomickú činnosť, alebo IČ DPH, alebo podobné číslo, ktoré sa prideľuje podnikateľom v štáte ich usadenia, alebo akýkoľvek iný dôkaz, ktorým sa preukáže, že odberateľ je zdaniteľnou osobou.
• Ak sú elektronické služby poskytnuté zdaniteľnou osobou pre zdaniteľnú osobu z tretieho štátu, miesto dodania týchto služieb sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, miesto dodania služby sa nachádza v štáte zdaniteľnej osoby, príjemcu služby.
• Ak sú uvedené služby poskytované zdaniteľnou osobou nezda­niteľnej osobe z tretieho štátu, postupuje sa podľa § 16 ods. 16 zákona o DPH, miesto dodania sa nachádza v štáte, kde má táto osoba bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. V tomto prípade nebude uplatnená slovenská DPH, uplatnia sa predpisy platné v danom treťom štáte.

Dodanie elektronických služieb zdaniteľným osobám z tretej krajiny