Vybrané situácie platiteľa DPH, ich zachytenie v účtovníctve a ich vplyv na daň z príjmov

1.

Dňa 10. januára 2019 bola vystavená dodávateľská faktúra za osobný počítač v sume 1 000 eur bez DPH + 200 eur DPH, ktorá bola zaúčtovaná v zmysle § 13 ods. 7 a § 43 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania PÚ“) priamo do spotreby ako účtovný náklad zápisom 501/343. Osobný počítač v obstarávacej cene 1 200 eur je zároveň daňovým výdavkom v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) ako neodpisovaný majetok.

2.

Dňa 5. apríla 2019 bola vystavená dodávateľská faktúra za osobný automobil A v sume 10 000 eur bez DPH + 2 000 eur DPH. Bola zaúčtovaná zápisom 042/321.

3.

Automobil A bol 7. apríla 2019 zaradený do užívania v obstarávacej cene 12 000 eur zápisom 022/042.

4.

Účtovné odpisy boli v zmysle plánovaného použitia (10 kalendárnych rokov od zaradenia do užívania) stanovené na 1/10 obstarávacej ceny ročne, t. j. sumu 100 eur mesačne. V mesiacoch apríl až jún 2019 boli účtovné odpisy v sume 100 eur mesačne zaúčtované zápisom 551/082.

5.

Daňové odpisy ustanovuje zákon o dani z príjmov – osobné automobily sú zaradené v 1. odpisovej skupine a odpisujú sa 4 roky rovnomernou metódou odpisovania v zmysle § 26 ods. 3 a § 27 uvedeného zákona. Za predpokladu, že bude automobil k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (v prípade kalendárneho roka k 31. 12. 2019) zaradený v majetku obchodnej spoločnosti, odpíše táto spoločnosť v r. 2019 do daňových nákladov sumu 2 250 eur (12 000 eur ako vstupná cena pre daňové odpisy : 4 : 12 x 9 ako počet mesiacov zdaňovacieho obdobia, počas ktorých sa majetok užíva).

6.

Ak by k odpočítaniu DPH z automobilu pri registrácii, a teda k následnému zníženiu obstarávacej/vstupnej ceny nedošlo, spoločnosť bude mať v r. 2019 v účtovných odpisoch sumu 9 x 100 eur a v daňových odpisoch sumu 2 250 eur, rozdiel 1 350 eur zvyšuje výsledok hospodárenia pri transformácii na základ dane.

7.

Spoločnosť má v majetku osobný automobil B obstaraný v januári 2018. Obstarávacia cena bez DPH bola vo výške 15 000 eur, DPH predstavovala 3 000 eur. Automobil B bol zaradený do užívania v januári 2018 vo vstupnej cene 18 000 eur. Účtovné odpisy sa rovnali daňovým odpisom (1. odpisová skupina, doba odpisovania 4 roky), k 31. decembru 2018 bola teda zostatková cena účtovná i daňová vo výške 13 500 eur.

8.

Spoločnosť uzatvorila 1. júna 2019 lízingovú zmluvu ohľadne finančného prenájmu nákladného automobilu. Istina u nájomcu je vo výške 24 000 eur bez DPH, obstaranie majetku spoločnosťou ako ekonomickým užívateľom spoločnosť zaúčtovala zápisom 042/474.

9.

Dňa 2. júna 2019 spoločnosť zaradila automobil do užívania zápisom 022/042 v sume 24 000 eur a nastavila účtovný odpisový plán (účtovné odpisy sa rovnajú daňovým odpisom). V prípade finančného prenájmu totiž DPH v zmysle § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov nevstupuje do vstupnej ceny pre odpisovanie.

10.

Jednotlivé mesačné splátky obsahovali splátku istiny v sume 500 eur + DPH z tejto splátky v sume 100 eur. DPH zo splátkového kalendára za mesiac jún 2019 zaúčtovala zápisom 518/474.