Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Pomerné odpočítanie dane z pridanej hodnoty v roku 2014

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Výška odpočítateľnej dane závisí od charakteru podnikateľskej činnosti platiteľa. Platiteľ dane, ktorý použije nakúpené tovary a služby za účelom uskutočnenia podnikateľskej činnosti s nárokom na odpočítanie dane a súčasne aj za účelom uskutočnenia podnikateľskej činnosti bez nároku na odpočítanie dane (vykonáva tzv. kombinované činnosti), si môže z nakúpených tovarov a služieb uplatniť odpočítanie dane iba v pomernej výške, t. j. kráti odpočítateľnú daň koeficientom podľa § 50 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“). Po skončení kalendárneho roka je takýto platiteľ dane povinný vykonať ročné zúčtovanie predbežne odpočítanej dane.

Vznik práva na odpočítanie dane a výška odpočítateľnej dane

Jedným zo základných princípov fungovania mechanizmu DPH je, že platiteľ dane má právo odpočítať si daň z tovarov a služieb nakúpených za účelom svojho podnikania, ak spĺňa podmienky stanovené v § 49 až § 55 zákona o DPH, s výnimkou prípadov, pri ktorých zákon o DPH neumožňuje odpočítanie dane (§ 49 ods. 3 a 7 zákona o DPH).

Odpočítaním dane rozumieme odpočítanie dane v plnej alebo v pomernej výške od celkového súčtu súm dane na výstupe za príslušné zdaňovacie obdobie.

Právo na odpočítanie dane si môže vo všeobecnosti uplatniť iba zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane v tuzemsku (tuzemské zdaniteľné osoby registrované podľa § 4 zákona o DPH alebo zahraničné zdaniteľné osoby registrované podľa § 5 a § 6 zákona o DPH). V osobitnom prípade, a to pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu podľa § 52 zákona o DPH, si môže po splnení podmienok uplatniť odpočítanie dane každá osoba (aj taká, ktorá nie je platiteľom dane).

Rozhodujúcou podmienkou pre up­latnenie odpočítania dane je vznik práva na odpočítanie dane. Z časového hľadiska sa vznik práva na odpočítanie dane z prijatých plnení (nakúpených tovarov a služieb) u príjemcu tovaru alebo služby viaže na deň, kedy pri ich dodaní (predaji) vznikla daňová povinnosť. Deň vzniku práva na odpočítanie dane u odberateľa je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti u jeho dodávateľa alebo s dňom vzniku daňovej povinnosti u samotného odberateľa (platiteľa dane), ak je naňho prenesená povinnosť platiť daň (pri tzv. samozdanení nakúpených tovarov a služieb). Platí, že ak daňová povinnosť nevznikla, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane.

Platiteľ dane si môže podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH odpočítať iba daň:

  • ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ (dodávateľ) z tovarov a služieb dodaných v tuzemsku,
  • ním uplatnenú z tovarov a služieb (samozdanenie), pri ktorých bol povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4, 7, 9 až 12 (ide o tovary a služby, ktoré dodala platiteľovi zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku alebo ktoré dodal iný tuzemský platiteľ dane pri tzv. tuzemskom sektorovom samozdanení tovarov a služieb, t. j. pri dodaní zlata vo forme suroviny alebo polotovaru, pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu a pri prevode emisných kvót skleníkových plynov),
  • ním uplatnenú pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu,
  • ním uplatnenú pri dovoze tovaru alebo zaplatenú colnému orgánu v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Poznámka: Nárok na odpočítanie dane z prijatých plnení vzniká iba v rozsahu, v akom je daň skutočne splatná podľa zákona o DPH. Odberateľ si teda nemôže uplatniť odpočítanie dane iba na základe toho, že na faktúre od dodávateľa je uvedená daň. Daň sa musí vzťahovať k predmetnej transakcii, ktorá podlieha DPH. Ak napríklad platiteľ dane (dodávateľ) uplatní k cene plnenia daň v rozpore so zákonom (napr. podľa zákona o DPH ide o oslobodenú dodávku bez nároku na odpočítanie dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH), daňová povinnosť mu nevznikne a súčasne ani odberateľovi nevznikne právo na odpočítanie dane.

Právo na odpočítanie dane si platiteľ môže uplatniť podľa § 51 zákona o DPH iba vtedy, ak má doklad, preukazujúci právo na odpočítanie dane, t. j. je splnená tzv. formálna stránka odpočítania dane. Môže ísť o:

  • faktúru od dodávateľa pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku (na základe ktorej si odpočítal daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ v tuzemsku z dodaných tovarov a služieb) alebo faktúru od dodávateľa (platiteľa) z iného členského štátu, na základe ktorej si uplatnil daň z nadobudnutia tovaru,
  • doklad o premiestnení tovaru z iného členského štátu do tuzemska na účely svojho podnikania,
  • dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ uvedený ako príjemca pri dovoze tovaru (podmienkou je, že daň bola zaplatená colnému orgánu),
  • alebo má daň uvedenú v záznamoch na účely DPH podľa § 70 zákona o DPH – ide o daň uplatnenú platiteľom (príjemcom) z tovarov a služieb, pri ktorých bol povinný platiť daň príjemca podľa § 69 (tomto prípade platiteľ dane – príjemca nie je povinný mať k dispozícii faktúru v tom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočítanie dane, ale stačí, ak túto daň má uvedenú v záznamoch, z ktorých je zrejmé kedy bol tovar alebo služba prijatá, od koho a v akej hodnote).

Výška odpočítavanej dane vo vzťahu k uskutočneným plneniam závisí po splnení podmienok na odpočítanie dane od toho, na aké zdaniteľné obchody platiteľ dane použije prijaté plnenie. To znamená, že odpočítanie dane je založené na vecnom priraďovaní vstupov k výstupom podľa § 49 ods. 2 až 4 zákona o DPH. Z hľadiska odpočítania dane nie je podstatné, v ktorom zdaňovacom období sa reálne uskutoční výstup.

V závislosti od charakteru podnikateľskej činnosti si platiteľ dane rozdelí prijaté faktúry (doklady) na účely odpočítania do TROCH SKUPÍN (vedie záznamy podľa § 70 zákona o DPH):

  • do prvej skupiny platiteľ dane zaradí prijaté faktúry, z ktorých bude daň odpočítateľná v plnej výške (prijaté tovary a služby platiteľ použije iba na podnikateľské činnosti, ktoré podliehajú dani na výstupe alebo na činnosti oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane podľa § 43 až § 48 zákona o DPH), t. j. má nárok na odpočítanie dane v plnej výške (1. SKUPINA),
  • do druhej skupiny platiteľ dane zaradí prijaté faktúry, z ktorých si nemôže odpočítať daň (prijaté tovary a služby platiteľ použije výlučne na činnosti oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, okrem poisťovacích a finančných služieb, ak sú spojené s vývozom tovaru alebo poskytnuté pre zákazníka, ktorý je usadený v tretej krajine), t. j. nemá nárok na odpočítanie dane (2. SKUPINA),
  • do tretej skupiny platiteľ dane zaradí prijaté faktúry, z ­ktorých bude daň odpočítateľná v pomernej
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály