Povinnosti podnikateľa v súvislosti s oneskorenou registráciou pre DPH

V zmysle § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je každá zdaniteľná osoba, ktorá za 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, prípadne za kratšie obdobie, dosiahne obrat 49 790 eur, povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH, a to s ohľadom na tieto pravidlá:

• pojem „obrat“ definuje § 4 ods. 9 zákona o DPH, no presnejšiu definíciu uvádza usmernenie Ministerstva financií SR č. MF SR 12 860/2004-73 – do obratu sa počítajú predovšetkým dodávky tovarov a služieb s miestom dodania v SR a nepočítajú sa najmä dodávky oslobodené od DPH bez možnosti odpočítania,
• obrat sa sleduje za 12 po ­sebe nasledujúcich kalendárnych me­siacov, no rovnako je podnikateľský subjekt povinný požiadať o registráciu v prípade, ak dosiahne obrat 49 790 eur za obdobie kratšie ako 12 mesiacov,
• ak zdaniteľná osoba – ­účtovná jednotka – účtuje v sústave podvojného účtovníctva, do obratu zahŕňa výnosy bez dane zaúčtované v danom kalendárnom mesiaci; ak zdaniteľná osoba – účtovná jednotka – účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, prípadne nie je účtovnou jednotkou (vedie daňovú evidenciu v zmysle § 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. či uplatňuje paušálne výdavky v zmysle § 6 ods. 10 citovaného zákona), do obratu zahŕňa zinkasované príjmy bez dane,
• žiadosť o registráciu treba podať do 20. dňa po skončení mesiaca, v ktorom bol zákonom stanovený obrat dosiahnutý.

Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje a vydá jej osvedčenie o registrácii pre DPH (t. j. pridelí IČ DPH), a to najneskôr do 21 dní od podania žiadosti o registráciu v prípade, ak podnikateľský subjekt nie je povinný zložiť zábezpeku, a najneskôr do 60 dní, ak je povinný zložiť zábezpeku.

V praxi sa však môže stať, že zdaniteľná osoba nedopatrením či omylom prehliadne dosiahnutie zákonom stanovenej výšky obratu, resp. zákonný termín na registráciu za platiteľa DPH. Ak následne podá žiadosť o registráciu za platiteľa DPH oneskorene, je postup nasledovný:

• ak oneskorenie neprekročilo 30 dní, resp. bolo maximálne 30 dní od zákonného termínu (20. deň nasledujúceho mesiaca)
  • Zdaniteľná osoba po registrácii za platiteľa DPH ako prvé podáva daňové priznanie k DPH za prvý kalendárny mesiac jej registrácie (vo väčšine prípadov podáva aj kontrolný výkaz). V tomto prvom daňovom priznaní k DPH si môže uplatniť jednorazové odpočítanie DPH zo vstupov, ktoré obstarala ešte ako neplatiteľ DPH a ktoré v predchádzajúcich rokoch neboli zahrnuté do daňových nákladov – ide o zásoby, ktoré má ku dňu registrácie na sklade, neodpisovaný majetok a služby, DPH z odpisovaného majetku zníži o pomernú časť zodpovedajúcu už uplatneným daňovým odpisom v predchádzajúcich rokoch (§ 55 zákona o DPH). Pre toto odpočítanie musia byť splnené podmienky uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH (použitie predmetných vstupov na dodávky podliehajúce DPH, existencia faktúry prípadne iného dok