Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Odpočet DPH a spochybnenie dodávateľa daňovým úradom
Dátum: Rubrika: Aktuálne
Pri preverovaní oprávnenosti uplatneného odpočítania DPH platiteľom dane v rámci daňovej kontroly správcu dane by mal správca dane rozlišovať medzi požiadavkou na preukázanie: hmotnoprávnych podmienok priznania práva na odpočítanie DPH, formálnych podmienok priznania práva na odpočítanie, odopretím nároku na odpočítanie DPH z dôvodu daňového podvodu a odopretím nároku na odpočítanie DPH z dôvodu zneužitia práva.
Môže správca dane spochybniť racionalitu obchodných rozhodnutí zdaniteľných osôb bez zohľadnenia ich zmluvnej slobody a osobitnej povahy hospodárskeho života? Môže byť právo na odpočítanie dane považované za nezlučiteľné s jeho účelom (za podvod), ak ho zdaniteľná osoba uplatní v rámci systému, ktorý jej umožňuje znížiť jej náklady, vrátane nákladov na DPH? Odpoveď na uvedené otázky uvádzame v tomto príspevku.
Hmotnoprávne podmienky pre odpočítanie
Hmotnoprávnymi podmienkami pre priznanie práva na odpočítanie dane sú na základe
čl. 168 písm. a)smernice Rady
2006/112/ESz 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "smernica o DPH") a § 49 ods. 1 a 2 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"), požiadavky:
-
aby subjekt nárokujúci si odpočet DPH bol zdaniteľnou osobou,
-
tovar alebo služby, na ktorých zakladá právo na odpočítanie dane, musia byť dodané alebo poskytnuté inou zdaniteľnou osobou a požiadavka,
-
aby zdaniteľná osoba tovary alebo služby následne použila na účely svojich vlastných zdaniteľných plnení.
Uvedené hmotnoprávne podmienky vyplývajú aj rozhodnutia Súdneho dvora Európskej EÚ vo veci Senatex GmbH, C-518/14 zo dňa 15. septembra 2016, bod 28; vo veci Vikingo Fővállalkozó Kft., C-610/19 zo dňa 3. septembra 2020, bod 43; vo veci Kemwater ProChemie s. r. o., C-154/20 zo dňa 9. decembra 2021, bod 24). Zatiaľ čo medzi materiálne podmienky patrí postavenie (status) dodávateľa tovaru ako zdaniteľnej osoby, identita dodávateľa, resp. jeho správne uvedenie na faktúre patrí medzi podmienky formálne
(Poznámka: Formálne podmienky priznania práva na odpočet zodpovedajú najmä náležitostiam faktúry).
Materiálnou podmienkou práva na odpočítanie dane je status skutočného dodávateľa ako zdaniteľnej osoby, nie však jeho identita - tá predstavuje výlučne formálnu a odpustiteľnú podmienku.
Dôkazné bremeno na preukázaní statusu osoby dodávateľa ako zdaniteľnej osoby (resp. platiteľa dane podľa vnútroštátneho práva) má daňový subjekt.Judikatúra Súdneho dvora EÚ nepripúšťa ako dôvod pre neuznanie práva na odpočítanie dane "nepreukázanie deklarovaného dodávateľa".
Hmotnoprávna podmienka a status dodávateľa
Slovenská republika je jednou z krajín, ktoré si uplatňujú výnimku podľa čl. 287 smernice o DPH, v kontexte ktorej niektoré zo zdaniteľných osôb podľa čl. 9 ods. 1 smernice oslobodzuje od dane z pridanej hodnoty (stanovenie obratu pre povinnú registráciu podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH).
Preto sa hmotnoprávna podmienka preukázania statusu dodávateľa ako zdaniteľnej osoby mení na požiadavku preukázania statusu dodávateľa ako platiteľa dane
(§ 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH). Platiteľom dane je osoba registrovaná pre DPH (§ 4 ods. 3 zákona o DPH). Podmienka dodania tovaru alebo služby platiteľom dane ako podmienka priznania práva na odpočítanie dane, vyplýva aj z § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH.Zatiaľ čo nepreukázanie hmotnoprávnej (materiálnej) podmienky pre priznanie práva na odpočet dane je dôvodom pre odopretie tohto práva, v prípade nezrovnalostí vo faktúre (ako formálnej podmienky) tomu tak bez ďalšieho nie je (rozhodnutia Súdneho dvora EÚ vo veci Paper Consult z 19. októbra 2017, C-101/16, bod 41; vo veci Ferimet, bod 33; vo veci Senatex, bod 38; vo veci Kemwater ProChemie, bod 29).
Právo na odpočet DPH však možno odoprieť vtedy, ak porušenie formálnych požiadaviek malo za následok nemožnosť predloženia jasného dôkazu o tom, že hmotnoprávne podmienky boli splnené
(rozhodnutia Súdneho dvora Európskej únie vo veci SC Paper Consult SRL, C-101/16 zo dňa 19. októbra 2017, bod 42; vo veci Ferimet SL, C-281/20 zo dňa 11. novembra 2021, bod 36; vo veci Kemwater ProChemie s. r. o., C-154/20 zo dňa 9. decembra 2021, bod 31)
a splnenie materiálnych podmienok nevyplýva ani z dokazovania vykonaného správcom dane
(rozhodnutia Súdneho dvora Európskej únie vo veci Ferimet SL, C-281/20 zo dňa 11. novembra 2021, body 34, 43; vo veci Kemwater ProChemie s. r. o., C-154/20 zo dňa 9. decembra 2021, bod 38).Ak je v daňovom konaní riadne zistené splnenie hmotnoprávnych podmienok práva na odpočet dane v intenciách smernice o DPH, nemôže vnútroštátna právna úprava daňovému subjektu ukladať dodatočné podmienky, ktoré by mohli mať taký účinok, že predmetné právo nie je možné uplatniť (rozhodnutie Súdneho dvora Európskej únie vo veci Kemwater ProChemie s. r. o., C-154/20 zo dňa 9. decembra 2021, bod 30).
Presúvanie dôkazného bremena
Ľahká zneužiteľnosť práva na odpočet DPH viedla zákonodarcu k tomu, že prioritne zaťažil dôkazným bremenom na preukázanie splnenia hmotnoprávnych podmienok práva na odpočet dane práve daňový subjekt, ktorý si toto právo uplatňuje [§ 24 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 1/2024
