Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Likvidácia tovaru, upustenie od plánovanej činnosti - vplyv na odpočet
Dátum: Rubrika: Aktuálne
Právo na odpočítanie DPH je podmienené použitím prijatého zdaniteľného obchodu (tovaru alebo služby) na podnikanie platiteľa. V prípadoch, keď z určitých dôvodov dochádza napríklad k likvidácii tovaru, resp. dôjde k zmareniu investície, alebo k upusteniu od plánovanej činnosti, nie je naplnená podmienka použitia prijatého plnenia na podnikanie platiteľa. V príspevku uvádzame závery vyplývajúce z rozhodnutí Súdneho dvora Európskej Únie, z ktorých vyplýva, aký vplyv môžu mať majú uvedené situácie na už uplatnené odpočítanie DPH.
Zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri odpočítaní DPH
V súvislosti s úpravou odpočítanej DPH, z článku 185smernice 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH (ďalej len "smernica o DPH") vyplýva:
1.
Úprava odpočítanej dane sa vykoná najmä vtedy, keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po podaní daňového priznania k DPH, napríklad v prípadoch zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy.
2.
Odchylne od odseku 1 sa úprava odpočítanej dane nemôže vykonať pri transakciách, ktoré sú celkovo alebo čiastočne nezaplatené, v prípadoch riadne preukázaného alebo potvrdeného zničenia, straty alebo krádeže majetku, ani v prípade tovaru určeného ako dary nepatrnej hodnoty a vzoriek.
V prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií a v prípade krádeže členské štáty môžu úpravu odpočítanej dane vyžadovať.
Oprava odpočítanej dane je v zákone č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") upravená v ustanoveniach:
-
§ 53 (z dôvodu opráv základu dane pri zrušení dodávky jej vrátení, znížení alebo zvýšení ceny),
-
§ 53a (oprava dane v súvislosti s trvalým zvýšením hodnoty investičného majetku),
-
§ 53b (oprava dane pri nezaplatení protihodnoty),
-
§ 54 (úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku,
-
§ 54a (zmena rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie),
-
§ 54b (úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku v prípade právneho nástupníctva),
-
§ 54c (úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku, pri ktorom bola odpočítaná daň podľa osobitnej úpravy na základe prijatia platby),
-
§ 54d (úprava odpočítanej dane pri investičnom hnuteľnom majetku).
Vyradený tovar - následný predaj ako odpad
Súdny dvor EÚ sa vo veci C-127/22, "Bălgarska telekomunikacionna kompania" EAD zaoberal predajom tovaru ako odpadu, t.j. za nižšiu cenu, ako bol tovar nakúpený.
BTK je bulharská spoločnosť, ktorá pôsobí v oblasti telekomunikácií, je zdaniteľnou osobou na účely DPH, jej činnosť spočíva predovšetkým v poskytovaní telekomunikačných služieb. Na účely svojej činnosti nadobúda rozličný investičný majetok a na účely ďalšieho predaja aj mobilné komunikačné prístroje a rozličné potrebné alebo doplnkové zariadenia na používanie služieb, ktoré poskytuje. DPH zaplatená pri týchto nadobudnutiach podlieha odpočítaniu.
V období od októbra 2014 do decembra 2017 uskutočnila BTK vyradenie rozličného majetku, ako sú inštalácie, zariadenia alebo prístroje, ktoré sa stali nevhodnými na používanie alebo predaj, predovšetkým z dôvodu ich opotrebovania, vád, alebo zastaranosti. K vyradeniu došlo v súlade s vnútroštátnou právnou úpravou, vyňatím majetku zo súvahy spoločnosti. Následne bola určitá časť tohto majetku predaná ako odpad tretím subjektom, ktoré sú zdaniteľnými osobami, a zvyšná časť bola zničená alebo zlikvidovaná. Uvedené vyraďovacie transakcie viedli k úpravám, ktoré mali za následok odvedenie DPH, ktorá bola odpočítaná. Následne podala BTK žiadosť o to, aby jej boli vrátené sumy, ktoré zaplatila v rámci uvedených úprav. Táto žiadosť o vrátenie bola bulharskou daňovou správou zamietnutá. Taktiež bola zamietnutá žaloba, ktorú proti tomuto rozhodnutiu podala BTK na správny súd.
Najvyšší správny súd v Bulharsku poukázal na to, že vyradenie majetku spočíva v jeho účtovnom vyňatí zo súvahy a že tento pojem sa v bulharskom práve vykladá tak, že sa pod ním myslia aktíva alebo položky skladových zásob, ktoré sa stali nepoužiteľnými alebo nevhodnými na účel, na aký sa mali používať, z dôvodu fyzického opotrebovania, poškodenia alebo z dôvodu, že sú zastarané a už ich nemožno používať alebo predávať. V podstate to znamená vyčerpanie ekonomického potenciálu majetku v priebehu jeho používania v rámci ekonomickej činnosti podniku. Takéto vyňatie tovarov alebo služieb z majetku zdaniteľnej osoby neznamená zmenu vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, podľa článku 185 ods. 1 smernice o DPH. Článok 185 ods. 2 prvý pododsek smernice o DPH obsahuje taxatívny výpočet prípadov, ktoré s výhradou druhého pododseku tohto odseku nesmú viesť k úprave DPH odpočítanej na vstupe. Podľa bulharského súdu tieto prípady zodpovedajú situáciám, v ktorých už zdaniteľná osoba nemôže tovar použiť na následné dodanie, a to z dôvodu udalostí nezávislých od jej vôle. Cieľom výnimky z pravidla spočívajúceho v úprave, ktorá je upravená v takýchto prípadoch, je zabrániť tomu, aby zdaniteľnej osobe vznikla okrem ekonomickej straty aj daňová strata.
Z dôvodu potreby objasnenia článku 185 smernice o DPH, boli Súdnemu dvoru EÚ predložené prejudiciálne otázky:
-
Vyradenie tovaru, ktorý sa v rámci obvyklých ekonomických činností zdaniteľnej osoby stal nepoužiteľným a po ktorom nasledoval predaj tohto tovaru ako odpad, ktorý podliehal DPH, predstavuje zmenu vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane?
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 11/2023
