Činnosti vo verejnom záujme oslobodené od DPH

Definícia „neziskovosti“ na účely DPH

Neziskový charakter je vyjadrený v § 30 ods. 2 zákona o DPH ako:

• Vykonávanie činnosti na iný účel, ako je dosahovanie zisku, akýkoľvek prípadný zisk musí byť v plnom rozsahu určený na pokračovanie alebo zlepšenie dodávaných služieb.
• Zriadenie a spravovanie na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy finančný prospech na výsledkoch jej činnosti.
• Uplatňovanie cien schválených príslušnými úradmi alebo cien neprekračujúcich takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňovanie nižšej ceny, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.

Na uplatnenie oslobodenia od DPH je postačujúce splnenie aspoň jednej z uvedených podmienok.

Služby súvisiace s vykonávaním športovej činnosti v neziskovej organizácii

Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-174/00 Kennemer Golf

V uvedenej veci išlo o posúdenie holandského golfového združenia, ktorého cieľom činnosti podľa stanov je športová činnosť a podporovanie športu a hier, najmä golfu. Na tento účel vlastní združenie zariadenia vrátane golfového ihriska a klubového domu. Členovia združenia musia platiť ročný poplatok, ako aj vstupný poplatok, požaduje sa od nich účasť na bezúročnej dlhopisovej pôžičke, ktorú vydalo združenie.

Popri členoch združenia golfové ihrisko a prislúchajúce zariadenia môžu využívať aj nečlenovia za denný poplatok. Takýmto spôsobom zarába združenie relatívne vysoké čiastky, ktoré činia približne jednu tretinu sumy, ktorú platia členovia vo forme ročného predplatného.

Podľa združenia služby pre nečlenov boli oslobodené od DPH, daňový úrad mal však za to, že združenie sledovalo zisk, a dodatočne vyrubil daň.

Súdny dvor EÚ konštatoval, že cieľom oslobodenia je v oblasti verejnoprospešných činností poskytnúť priaznivejšie zaobchádzanie určitým organizáciám, ktorých činnosť je orientovaná na nekomerčné účely.

Na určenie toho, či organizácia spĺňa podmienky na to, aby sa na ňu vzťahovalo oslobodenie od dane, treba brať do úvahy všetky jej činnosti vrátane tých, ktoré poskytuje ako nadstavbu služieb, na ktoré sa ustanovenie vzťahuje.

Zaradenie organizácie do kategórie neziskových musí vychádzať zo všetkých činností organizácie.

Cieľom neziskovej organizácie nesmie byť na rozdiel od komerčnej organizácie dosahovanie zisku pre svojich členov. Keď organizácia dosiahne zisky alebo ich tvorí systematicky, neovplyvní to jej klasifikáciu neziskovej organizácie, pokiaľ sa tieto zisky nerozdeľujú medzi členov organizácie ako zisky. Z hľadiska DPH nie je zakázané neziskovým organizá­ciám ukončiť účtový rok s pozitívnym hospodárskym výsledkom.

Organizácia teda môže byť klasifikovaná ako nezisková, i keď sa systematicky usiluje dosiahnuť prebytok, ktorý potom využíva na účely poskytovania svojich služieb [podmienka uvedená v slovenskom zákone o DPH v § 30 ods. 2 písm. a)].

Medzi ročným poplatkom, ktorý členovia športového združenia platia, a službami, ktoré združenie poskytuje, je priama väzba. Ročný poplatok členov športového združenia môže predstavovať odplatu za služby, ktoré poskytuje združenie, aj keď členovia, ktorí nevyužívajú zariadenia združenia alebo ich nevyužívajú pravidelne, aj tak musia platiť svoj ročný poplatok. Služby dodávané členom združenia sú oslobodené od DPH (v slovenskom zákone o DPH ide o ustanovenie § 32).

Služby sociálnej pomoci

Podľa § 30 zákona o DPH sú oslobodené od dane služby sociálnej pomoci a služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb po