Oslobodenie služieb zdravotnej starostlivosti od DPH

Osobitným predpisom sa pritom rozumie zákon č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnej starostlivosti“). Od dane je v zmysle znenia cit. zákona zákona oslobodená aj ošetrovateľská starostlivosť, pôrodná asistencia a kúpeľná starostlivosť, a ak kúpeľná starostlivosť nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú starostlivosť alebo ústavnú starostlivosť, aj služby s ňou priamo súvisiace.

Rovnako je od dane z pridanej hodnoty oslobodené poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi a dodanie zubných náhrad zubnými lekármi a zubnými technikmi, záchranná zdravotná služba, doprava osôb do zdravotníckeho zariadenia a zo zdravotníckeho zariadenia poskytovaná v súvislosti so zdravotnou starostlivosťou, dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi, krvných prípravkov a materského mlieka. Dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok nie je od dane oslobodené.

Poskytovanie zdravotnej starostlivosti

Pri posudzovaní, či je poskytovanie zdravotnej starostlivosti oslobodené od dane, je potrebné skúmať, či ide skutočne o poskytovanie zdravotnej starostlivosti a či zdravotnú starostlivosť, resp. tovary a služby s ňou priamo súvisiace) poskytuje oprávnený subjekt, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti. Iné skutočnosti nie sú pre určenie oslobodenia rozhodujúce. Zákon o DPH nedefinuje, čo je to „zdravotná starostlivosť“, ale odkazuje na zákon o zdravotnej starostlivosti.

Poznámka: V zmysle § 2 cit. zákona sa pod týmto pojmom rozumie súbor pracovných činností, ktoré vykonávajú zdravotnícki pracovníci, vrátane poskytovania liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín s cieľom predĺženia života fyzickej osoby, zvýšenia kvality jej života a zdravého vývoja budúcich generácií.

Zdravotná starostlivosť zahŕňa prevenciu, dispenzarizáciu, diagnostiku, liečbu, biomedicínsky výskum, ošetrovateľskú starostlivosť a pôrodnú asistenciu. Okrem zdravotnej starostlivosti tento zákon vymedzuje aj neodkladnú zdravotnú starostlivosť, ktorá je poskytovaná osobe pri náhlej zmene jej zdravotného stavu, ktorý bezprostredne ohrozuje jej život. Neodkladná starostlivosť je aj starostlivosť pri pôrode a súčasťou tejto starostlivosti je aj neodkladná preprava osoby do zdravotníckeho zariadenia, príp. medzi zdravotníckymi zariadeniami.

Zdravotná starostlivosť sa podľa § 7 zákona o zdravotnej starostlivosti poskytuje ako

1. ambulantná starostlivosť (všeobecná pre dospelých, všeobecná pre deti a dorast, špecia­lizovaná gynekologická, špecia­lizovaná zubno-lekárska, špecializovaná iná, záchranná zdravotná služba) – § 8 zákona o zdravotnej starostlivosti,
2. ústavná starostlivosť – § 9 zákona o zdravotnej starostlivosti,
3. lekárenská starostlivosť – § 9 zákona o zdravotnej starostlivosti, resp. zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o liekoch“).

Zdravotnú starostlivosť a služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti poskytuje poskytovateľ a zdravotnícki pracovníci za podmienok ustanovených zákonom č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti“).

Poskytovateľom zdravotnej starostlivosti je:

1. fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá poskytuje zdravotnú starostlivosť na základe
   • povolenia vydaného v zmysle § 11 zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti,
   • povolenia na zaobchádzanie s liekmi a so zdravotníckymi pomôckami podľa § 3 ods. 1 zákona o liekoch,
   • živnostenského oprávnenia,
   • povolenia na prevádzkovanie prírodných liečebných kúpeľov alebo povolenia na prevádzkovanie kúpeľnej liečebne podľa § 33 zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
2. fyzická osoba, ktorá poskytuje zdravotnú starostlivosť na základe licencie na výkon samostatnej zdravotníckej praxe v zmysle § 10 zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti (lekár, zubný lekár, sestra, pôrodná asistentka, fyzioterapeut, liečebný pedagóg, logopéd, psychológ, masér).

Zdravotníckymi pracovníkmi vyko­návajúcimi zdravotnícke ­povolanie v zmysle § 27 zákona o poskytovate­ľoch zdravotnej starostlivosti sú lekár, zubný lekár, farmaceut, sestra, pôrodná asistentka, fyzioterapeut, verejný zdravotník, zdravotnícky laborant, asistent výživy, dentálna hygienička, rádiologický technik, zdravotnícky záchranár, zubný technik, technik pre zdravotnícke pomôcky, optometrista, farmaceutický laborant, masér, očný optik, ortopedický technik, zdravotnícky asistent, sanitár, logopéd, psychológ, liečebný pedagóg, fyzik a laboratórny diagnostik v zdravotníckom zariadení.

Za poskytovateľov zdravotnej starostlivosti sa nepovažujú osoby, ktoré nie sú zdravotníckymi pracovníkmi vykonávajúcimi zdravotnícke povolanie v zmysle § 27 zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, napr. kozmetička, ľudový liečiteľ, aromaterapeut, arteterapeut, homeopat (aromaterapia, ar­teterapia, homeopatia a iné druhy terapie sa môžu posúdiť ako oslobodené od dane, ak sú zdravotnou starostlivosťou uskutočňovanou poskytovateľom zdravotnej starostlivosti).

Metodický pokyn Finančného riaditeľstva SR k uplatneniu § 29 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. – služby zdravotnej starostlivosti (ďalej len „metodický pokyn“) ustanovuje, ktoré činnosti poskytovania zdravotnej starostlivosti sa považujú za oslobodené od DPH a na druhej strane, ktoré činnosti poskytovania zdravotnej starostlivosti sa nepovažujú za oslobodené od DPH.

Poskytnutie zdravotnej starostlivosti sa považuje za oslobodené od DPH, ak ide najmä o tieto činnosti:

• zdravotná starostlivosť poskytnutá v rámci výkonu zdravotníckeho povolania na účely prevencie, stanovenia diagnózy a liečby;
• preventívna lekárska prehliadka (aj v prípade, ak osoba, ktorá podstupuje zdravotný zákrok preventívnej povahy, netrpí žiadnou chorobou);
• preventívna lekárska prehliadka zamestnanca ako súčasť pracovnej zdravotnej služby vykonávaná osobou oprávnenou na poskytovanie zdr