Dopad dane z pridanej hodnoty na daň z príjmov

V načrtnutom prípade pri uplatňovanom rovnomernom spôsobe odpisovania bude priebeh odpisovania nasledujúci:

Spoločnosť si kúpou obstarala majetok v obstarávacej cene 4 320 €, pričom vstupnou cenou na účely odpisovania bola suma 3 600 € (základ dane). V hodnote DPH vo výške 720 € si uplatnila nárok na odpočítanie. Hodnota 3 600 € predstavovala pre spoločnosť podľa § 25 ZDP vstupnú cenu na účely odpisovania, nakoľko bola registrovaným platiteľom dane z pridanej hodnoty. To znamená, že majetok zaradila na účely odpisovania do 1. odpisovej skupiny v hodnote 3 600 €. Za rok 2023 uplatnila pri rovnomernom spôsobe odpisovania podľa § 27 ods. 2 ZDP odpis vo výške 375 €. To znamená, že daňová zostatková cena nadobudla po uplatnení odpisu hodnotu 3 225 € (t.j. 3 600 - 375).

Pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH je platiteľ povinný v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie priznať a odviesť z majetku, pri ktorom uplatnil odpočet dane daň, a to vo výške, ktorá sa vypočíta zo zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku zistenej podľa § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a z ceny zásob zistenej podľa § 25 zákona o účtovníctve ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia. To znamená, že pri zrušení registrácie platiteľa DPH sa pri odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku upraví vstupná cena, do výšky ktorej je možné majetok odpisovať, ako súčet pôvodnej vstupnej ceny a DPH vzťahujúcej sa k zostatkovej cene odpisovaného majetku ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia pre DPH.

Ročný odpis už odpisovaného hmotného a nehmotného majetku možno pri rovnomernom spôsobe odpisovania v prípade zrušenia registrácie platiteľa DPH vypočítať ako súčin upravenej vstupnej ceny majetku a ročnej odpisovej sadzby podľa vzorca:

kde UVC = P x (ZC + DPH) a P = VC/ZC, pričom:

Hodnotu DPH, ktorá sa vzťahuje k zostatkovej cene odpisovaného majetku podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH možno vypočítať ako (ZC/VC) x 720, t.j. 0,8958 x 720 = 645 €. To znamená, že uplatnená časť DPH formou odpočtu DPH predstavuje hodnotu (720 - 645) = 75 €.

Vrátená suma DPH, ktorú je spoločnosť povinná pri zrušení registrácie platiteľa DPH vrátiť v sume 645 € nebude ovplyvňovať základ dane z príjmov za rok 2024, ale bude súčasťou upravenej vstupnej ceny na účely uplatňovania daňových odpisov.