Pojem „zneužívajúce konanie“ v oblasti DPH

Podľa štúdie o odhadovanom objeme daňových únikov na DPH v rámci EÚ, ktorú zverejnila Európska komisia v novembri 2009, prichádzajú štáty EÚ spolu ročne najmenej o 100 mld. eur v dôsledku DPH podvodov.

Rozpoznať podvodné DPH konanie od nepodvodného však môže byť niekedy v praxi zložité, navyše treba rozlíšiť rôzne druhy možného podvodného konania:

• k dodaniu tovarov alebo služieb skutočne dochádza, daňovník však porušuje povinnosti mu uložené právnym predpisom – napr. nevedie evidenciu transakcií, alebo ju skresľuje, nepodáva daňové priznania, alebo podáva, avšak so skreslenými údajmi, neplatí vypočítanú daň, a pod., pričom skreslená evidencia môže napríklad zahŕňať neevidovanie výnosov, falšovanie prepravných dokumentov a pod.,
• daňovník narába s fiktívnymi dodaniami tovarov alebo služieb, vystavuje k nim faktúry, avšak neodvádza daň, pričom „odberateľ“ takéhoto tovaru alebo služby si nárokuje vrátenie dane od správcu dane,
• dodania sú skutočné, zákonné povinnosti si daňovník plní, avšak transakcie sa uskutočňujú prostredníctvom štruktúry (väčšinou majetkovo alebo personálne prepojených, na tento účel založených) spoločností, nastavenej tak, aby sa maximalizoval výťažok DPH. Často ide o cezhraničné transakcie so zámerom využiť rozdielnosti v daňovej legislatíve jednotlivých krajín.

V tomto článku sa zaoberáme posledným z uvedených typov konania daňovníkov, keď môže byť, na rozdiel od prvých dvoch spomenutých druhov konania, pomerne diskutabilné, či vôbec k daňovému podvodu došlo, alebo nie. Svedčí o tom aj skutočnosť, že spory medzi daňovníkmi a daňovou správou s touto problematikou boli už viackrát predmetom rozhodovania Súdneho dvora Európskej únie.

Z príslušných rozsudkov Súdneho dvora EÚ vyberáme nasledovné:

• v  C-255/02 Halifax a iní

Išlo o dlho očakávaný rozsudok, ktorý sa stal základom pre rozhodovanie o ďalších podobných prípadoch.

Predmet sporu

Britská spoločnosť Halifax (banková inštitúcia) mala v dôsledku svojich bankových činností oslobodených od DPH veľmi nízky koeficient na odpočítanie DPH na vstupe. Keď­že plánovala otvoriť štyri call centrá a na tento účel zhodnotiť a zrekonštruovať niekoľko nehnuteľností, vytvorila štruktúru prepojených spoločností, prostredníctvom ktorých chcela získať získať čo najviac súvisiacej DPH späť. Táto štruktúra zahŕňala niekoľko na seba nadväzujúcich nájmov nehnuteľností, pričom samotné stavebné práce dodávali nezávislí dodávatelia. V rámci tejto štruktúry uvedené spoločnosti správne vystavovali faktúry a odvádzali daň a plnili si ostatné súvisiace povinnosti.

Britský správca dane (Commissioners of Customs & Excise) však odmietol vrátiť DPH na vstupe spoločnostiam, ktoré si ju v uvede