V súvislosti s úpravou ustanovenia
§ 53b, ktorou sa zavádza povinnosť odberateľa opraviť odpočítanú daň z kúpených tovarov a služieb, v cene ktorých bola daň uplatnená, ak úplne alebo sčasti neuhradí záväzok do 100 dní po jeho splatnosti, sa upravuje
§ 25a, podľa ktorého dodávateľ môže opraviť základ dane, ak mu odberateľ úplne alebo z časti nezaplatí za dodanie tovaru alebo služby, a jeho pohľadávka sa na účely
zákona o DPH stane nevymožiteľnou. Podmienky nevymožiteľných pohľadávok sú podľa doterajšej právnej úpravy nastavené veľmi prísne.
Zavedenie včasnej povinnosti odberateľa podľa
§ 53b dáva možnosť znížiť prísnosť, pokiaľ ide o stanovenie podmienok pre to, aby sa pohľadávka na účely
zákona o DPH považovala za nevymožiteľnú pohľadávku.
Inštitúty opravy základu dane a opravy odpočítanej dane sú síce vzájomne previazané, nemusí k nim však dôjsť v rovnakom čase, pričom sa pripúšťa, aby oprava odpočítanej dane bola vykonaná skôr (C-335/19 E. Sp. z o.o. sp. k. proti Minister Finansów, bod 42).
V
§ 25a ods. 2 sa vypúšťa skutočnosť, že nevymožiteľnou pohľadávkou sa stáva taká pohľadávka, ktorá je vymáhaná v exekučnom konaní, pretože sa stala nadbytočnou vzhľadom na novú úpravu. Podľa nového znenia
§ 25a ods. 2 sa nevymožiteľnou pohľadávkou stane taká pohľadávka, od splatnosti ktorej uplynulo 150 dní, pričom podľa prechodného ustanovenia
§ 85km ods. 2 je zrejmé, že moment uplynutia 150 dní od splatnosti musí nastať po 31.12.2022.
Splatnosť záväzku je lehota určená zmluvnými stranami na splnenie peňažného záväzku dlžníka.
Zákon o DPH nevymedzuje splatnosť faktúry, ako jej obligatórnu náležitosť. Zmluvné strany však v prípade uplatňovania ustanovenia
§ 25a ods. 2 budú musieť relevantne preukázať lehotu splatnosti pohľadávky, vrátane jej dodatočných zmien (napríklad v uzatvorenej zmluve). Ak sa zmluvné strany dohodnú na dodatočnej úprave dĺžky lehoty splatnosti pohľadávky, dodávateľ zohľadní upravenú dĺžku lehoty splatnosti pri oprave základu dane a rovnako aj odberateľ ju zohľadní pri oprave odpočítanej dane, ak ju úplne alebo čiastočne nezaplatil.
Ak bol medzi dodávateľom a odberateľom dohodnutý splátkový kalendár za poskytnutie služby alebo dodanie tovaru, pri splatnosti pohľadávky je nevyhnutné vychádzať z dohody zmluvných strán a príslušných ustanovení osobitných predpisov (napr.
§ 565 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p.).
Po splnení podmienky, podľa ktorej uplynie 150 dní od lehoty splatnosti, nasleduje podmienka závisiaca od sumy pohľadávky. Ak je suma pohľadávky vo výške najviac 1 000 € vrátane dane, bude pre splnenie zákonných podmienok nevymožiteľnosti, ustanovených v prvom bode
§ 25a ods. 2 písm. a), postačovať, aby dodávateľ (platiteľ dane) preukázal, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeroval k získaniu úhrady pohľadávky (napr. výzva na úhradu odoslaná odberateľovi elektronicky).
Ak je suma pohľadávky viac ako 1 000 € vrátane dane, bude v súlade s druhým bodom
§ 25a ods. 2 písm. a) pre posúdenie pohľadávky ako nevymožiteľnej na účely
zákona o DPH taktiež potrebné, aby dodávateľ (platiteľ dane) preukázal, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde s výnimkou rozhodcovského súdu.
Ak dodávateľ (platiteľ dane) disponuje exekučným titulom, ktorým je napríklad vykonateľné rozhodnutie vydané v rozhodcovskom konaní alebo notárska zápisnica spĺňajúca podmienky ustanovené
§ 45 ods. 2 písm. c) zákona č. 233/1995 Z.z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (
Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p., bude pre vznik nevymožiteľnej pohľadávky potrebné, aby preukázal