Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Tuzemský reverse charge a DPH v roku 2020
Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Tuzemský prenos daňovej povinnosti (reverse charge) sa týka iba tovarov a služieb uvedených v § 69 ods. 10 až 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) s miestom dodania v tuzemsku, ak dodávateľ aj odberateľ tovaru alebo služby sú registrovanými platiteľmi dane v tuzemsku podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH. Bol zavedený s cieľom eliminácie daňových podvodov pri obchodoch s vybranými tovarmi a službami.
Podľa všeobecného pravidla uvedeného v ustanovení § 69 ods. 1 zákona o DPH je pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku povinný platiť daň dodávateľ (bežný režim). V režime prenosu daňovej povinnosti (výnimky zo všeobecného pravidla) je daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku prenesená z dodávateľa tovaru alebo služby na príjemcu plnenia. V režime prenosu daňovej povinnosti si platiteľ dane môže po splnení podmienok uplatniť právo na odpočítanie dane podľa § 49 až § 51 zákona o DPH, ak ním uplatnenú daň uviedol v záznamoch na účely DPH podľa § 70 zákona o DPH.
Tabuľka č. 1: Tuzemský prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia (platiteľa dane)
Typ tovaru/služby | Účinnosť/podmienka |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Poznámka: V súlade s článkom 3 smernice Rady 2013/43/EÚ z 22. 7. 2013, ktorou sa mení smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH, členské štáty mohli dočasne uplatňovať voliteľný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti s dodaním určitého tovaru a poskytovaním určitých služieb, ktoré sú náchylné na podvod v zmysle článku 199a smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH do 31. 12. 2018. Smernicou Rady (EÚ) 2018/1695 sa predlžuje obdobie uplatňovania voliteľného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti uvedeného v článku 199a smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH až do 30. 6. 2022.
Tuzemský prenos daňovej povinnosti nie je možné uplatniť v tom prípade, ak príjemcom plnenia je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku alebo nezdaniteľná osoba (napr. občan). V tomto prípade sa uplatní bežný režim zdanenia podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.
Transakcie, na ktoré sa vzťahuje tuzemské sektorové samozdanenie podľa § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH, podliehajú okrem povinnosti vykázania v daňovom priznaní DPH (iba u odberateľa), aj povinnosti evidencie v kontrolnom výkaze DPH. Na rozdiel od evidencie údajov v daňovom priznaní sa povinnosť vykázať transakcie v kontrolnom výkaze vzťahuje v určitých prípadoch okrem odberateľa aj na dodávateľa (bližšie tab. č. 2).
Poznámka: Odberateľ (platiteľ dane v SR) je povinný všetky plnenia, ktoré podliehajú tuzemskému samozdaneniu podľa § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH uviesť okrem daňového priznania aj v kontrolnom výkaze v časti B.1. Odberateľ v časti B.1. vykazuje IČ DPH dodávateľa, poradové číslo faktúry, dátum dodania, základ dane, sumu dane a výšku odpočítanej dane.
Tabuľka č. 2: Vykazovanie tuzemského prenosu daňovej povinnosti v daňovom priznaní a v kontrolnom výkaze v roku 2020
Tuzemský reverse charge | Subjekt | Daňové priznanie | Kontrolný výkaz |
podľa § 69 ods. 10, 11 a ods. 12 písm. a) až e) | Dodávateľ | neuvádza | neuvádza |
Odberateľ | uvádza v riadku 09 a 10 (samozdanenie), resp. v r. 21(ak má nárok na odpočítanie dane) | uvádza v časti B.1. | |
podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) | Dodávateľ | neuvádza | uvádza v časti A.2. |
Odberateľ | uvádza v r. 09 a 10, resp. v r. 21 | uvádza v časti B.1. | |
podľa § 69 ods. 12 písm. j) | Dodávateľ | neuvádza | uvádza v časti A.2. (od 1. 1. 2017) |
Odberateľ | uvádza v r. 09 a 10, resp. r. 21 | uvádza v časti B.1. |
Dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku – § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH
Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa od 1. 4. 2009 uplatňuje podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku platiteľom dane inému platiteľovi dane. V prípade, ak platiteľ dane bude vykupovať v tuzemsku kovový šrot a kovový odpad od osoby, ktorá nie je platiteľom dane, takéto dodanie sa nezdaňuje a nie je ani predmetom prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho (napr. výkup kovového šrotu od občanov).
Poznámka: Kovovým odpadom a kovovým šrotom sa podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH rozumie kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z podobných dôvodov. Medzi kovový odpad, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa článku 199 ods. 1 písm. d) smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH, boli zaradené so súhlasom Výboru pre DPH (poradný orgán Európskej komisie) aj použité batérie a akumulátory definované v článku 3 bod 7 smernice Európskeho parlamentu a Rady 2006/66/ES zo 6. septembra 2006 o batériách a akumulátoroch a použitých batériách a akumulátoroch, pričom musí byť splnená podmienka, že ide o kovový predmet ďalej nepoužiteľný vzhľadom na jeho opotrebenie (napr. použité olovené batérie a akumulátory).
♣ Príklad č. 1:
Tuzemský platiteľ dane X dodal dňa 5. 7. 2020 použité olovené batérie (kovový odpad) v cene 5 400 € bez DPH tuzemskému platiteľovi dane Y. Kto je osobou povinnou platiť daň?
V tomto prípade ide o dodanie kovového odpadu v tuzemsku podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH medzi dvomi platiteľmi dane. Platiteľ dane X je povinný do 15 dní odo dňa dodania tovaru (kovového odpadu) vystaviť faktúru v cene bez DPH, pričom na faktúre je povinný uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. Osobou povinnou platiť daň v tuzemsku je platiteľ dane Y, t. j. dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia. Ak je platiteľ dan
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.