Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Finančné deriváty ako predmet účtovníctva podnikateľov (III.)
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
V poslednej časti seriálu sa autori zaoberajú účtovaním zmeny reálnej hodnoty zabezpečovacích derivátov, pričom problematiku vysvetľujú na príkladoch.
Účtovanie zmeny reálnej hodnoty zabezpečovacích derivátov
P. č.
|
Text
|
MD
|
D
|
1
|
Účtovanie zmeny reálnej hodnoty zabezpečovacieho derivátu:
a) zvýšenie reálnej hodnoty pri účtoch majetku b) zvýšenie reálnej hodnoty pri účtoch záväzkov c) zníženie reálnej hodnoty pri účtoch majetku d) zníženie reálnej hodnoty pri účtoch záväzkov |
373, 376 414 414 373, 377 |
414 373, 377 373, 376 414 |
2
|
Účtovanie zmeny reálnej hodnoty zabezpečeného majetku:
a) zvýšenie reálnej hodnoty
b) zníženie reálnej hodnoty |
účet majetku
414 |
414
účet majetku |
3
|
Účtovanie zmeny reálnej hodnoty zabezpečeného záväzku:
a) zvýšenie reálnej hodnoty
b) zníženie reálnej hodnoty |
414
účet záväzku |
účet záväzku
414 |
4
|
Rozdiel vzniknutý z precenenia zabezpečeného majetku reálnou
hodnotou účtovaný ku dňu ukončenia zabezpečenia, ak bolo účtované: a) zvýšenie reálnej hodnoty
b) zníženie reálnej hodnoty |
414
účet majetku |
účet majetku
414 |
5
|
Rozdiel vzniknutý z precenenia zabezpečeného záväzku reálnou
hodnotou účtovaný ku dňu ukončenia zabezpečenia, ak bolo účtované: a) zvýšenie reálnej hodnoty
b) zníženie reálnej hodnoty |
účet záväzku 414 |
414 účet záväzku |
Príklad č. 3 – Forward medzi ÚJ A a ÚJ B, pri ktorom sú podkladovým nástrojom cenné papiere – akcie:
ÚJ A k 2. 5. 01 vlastní 10 000 kusov akcií spoločnosti X, a. s. a plánuje ich predať o pol roka, pretože vtedy bude potrebovať peňažné prostriedky na nákup dlhodobého majetku – pozemku. Chce mať istotu, že 2. 11. 01, t. j. o pol roka skutočne tieto akcie predá za cenu pevne stanovenú v čase uzavretia obchodu. Sama si nájde kupujúceho – ÚJ B, uzavrie s ňou zmluvu a dohodne sa s ňou o predaji akcií. V zmluve je stanovené, že cena jednej akcie o pol roka bude cena stanovená v deň uzavretia zmluvy – – 1 200 Sk za 1 akciu. To znamená, je dohodnuté, že kupujúca ÚJ B zaplatí o pol roka predávajúcej ÚJ A za akcie sumu 12 000 000 Sk (12 mil. Sk je dohodnutá budúca cena). Kupujúca ÚJ musí zaplatiť dohodnutú sumu bez ohľadu na to, ako sa situácia vyvinie v čase splatnosti zmluvy. ÚJ B uvažuje, že nebude obchodovať s nakúpenými akciami spoločnosti X, a. s. a kúpou akcií získa v spoločnosti X, a. s. podstatný vplyv.
- v ÚJ A finančný nárok voči ÚJ B z titulu budúceho predaja akcií (nárok, ktorý bude v budúcnosti predstavovať pohľadávku, ktorá sa bude inkasovať) a záväzok predať akcie v dohodnutej cene,
- v ÚJ B finančný záväzok voči ÚJ A z titulu budúcej kúpy akcií (povinnosť, ktorá bude v budúcnosti predstavovať záväzok, ktorý bude hradený) a nárok (pohľadávka) voči A pri kúpe akcií v dohodnutej cene.
Dátum
|
Text
|
Sk
|
MD
|
D
|
2. 5. 01 |
Deň dohodnutia obchodu, t. j. deň uzavretia zmluvy
|
|
|
|
1. Vznik finančného nároku voči B
|
12 000 000
|
751
|
799
|
|
2. Vznik finančného záväzku predať akcie B
|
12 000 000
|
799
|
761
|
|
2. 11. 01 |
Vysporiadanie obchodu – predaj akcií
|
|
|
|
1. Predaj akcií: a) forwardová cena (dopredu dohodnutá)
b) cena, v ktorej boli akcie ocenené v účtovníctve A |
12 000 000
10 000 000 |
373
561 |
661
062 |
|
2. Inkaso peňažných prostriedkov na bankový účet (výpis z bankového účtu)
|
12 000 000
|
221
|
373
|
|
3. Zúčtovanie pohľadávky z derivátov sledovanej na podsúvahovom účte
|
12 000 000
|
799
|
751
|
|
4. Zúčtovanie záväzku z derivátov sledovaného na podsúvahovom účte
|
12 000 000
|
761
|
799
|
Účtovanie v účtovnej jednotke B – kupujúci:
Dátum
|
Text
|
Sk
|
MD
|
D
|
2. 5. 01 |
Deň dohodnutia obchodu, t. j. deň uzavretia zmluvy
|
|
|
|
1. Vznik finančného záväzku voči A
|
12 000 000
|
799
|
761
|
|
2. Vznik pohľadávky voči A pri kúpe akcií
|
12 000 000
|
751
|
799
|
|
2. 11. 01 |
Vysporiadanie obchodu – nákup akcií
|
|
|
|
1. Nákup akcií:
a) forwardová cena (dopredu dohodnutá)
b) zaúčtovanie kúpených akcií na účet dlhodobého finančného
majetku v obstarávacej cene |
12 000 000
12 000 000 |
043
062 |
373
043 |
|
2. Úhrada záväzku z bankového účtu (výpis z bankového účtu)
|
12 000 000
|
373
|
221
|
|
3. Zúčtovanie záväzku z derivátov sledovaného na podsúvahovom účte
|
12 000 000
|
761
|
799
|
|
4. Zúčtovanie pohľadávky z derivátov sledovanej na podsúvahovom účte
|
12 000 000
|
799
|
751
|
- Ak by v súvislosti s obstaraním akcií v účtovnej jednotke B vznikli náklady, napríklad poplatok poradcovi, musia sa v čase ich vzniku zaúčtovať na účet 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a tvorili by súčasť obstarávacej ceny forwardu.
- Ak by sa obchod uskutočňoval na prelome účtovných období, museli by účtovná jednotka A aj účtovná jednotka B vyčísliť reálnu hodnotu podkladového aktíva – akcií a rozdiel medzi reálnou hodnotou a ocenením v účtovníctve (ktoré je nula) zaúčtovať súvahovo (účtovací predpis 414 / 373 alebo 373 / 414). Zmena reálnej hodnoty sa v danom prípade účtuje súvahovo, lebo derivát nie je určený na obchodovanie na verejnom trhu. Reálna hodnota sa stanovuje kvalifikovaným alebo iným odborným odhadom, napr. s použitím efektívnej úrokovej miery sa vypočíta súčasná hodnota budúcich peňažných tokov.
- V prípade, ak by sa obchod uskutočňoval na prelome účtovných období, účtovná jednotka je povinná o forwarde informovať v poznámkach účtovnej závierky.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.