Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daňové odpisovanie automobilov so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 € v roku 2019
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Osobný automobil patrí k najčastejšie využívanému majetku v podnikaní. Využívajú ho podnikajúce fyzické osoby a právnické osoby (ďalej podnikateľ). Náklady na obstaranie osobného automobilu sa do daňových výdavkov dostanú postupne prostredníctvom odpisov.
Pri odpisovaní osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac má podnikateľ povinnosť postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.(ďalej len „ZDP“). Z uvedeného ustanovenia ZDP vyplýva, že ak podnikateľ vykáže za rok 2019 stratu alebo vykáže základ dane nižší ako 12 000 €, má povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP. Daňové odpisy v plnej výške si môže uplatniť len vtedy, ak bude mať základ dane vyšší ako 12 000 €.
Úprava základu dane
Pri úprave základe dane (ďalej len „ZD“) postupuje podnikateľ podľa § 17 ods. 34 ZDP. Uvedené ustanovenie ZDP platí pre podnikateľa – daňovníka, ktorý je právnickou osobou (ďalej len „PO“) a aj pre podnikateľa – daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (čiastkový ZD) a je fyzickou osobou (ďalej len „FO“). Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa ZD zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (ďalej len „VC“) 48 000 € a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomernej časti ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie u týchto osobných automobilov vypočítaných zo VC 48 000 € spôsobom podľa § 27 ZDP, ak ZD vypočítaný v daňovom priznaní je nižší ako násobok počtu týchto osobných automobilov a ročného daňového odpisu vypočítaného zo VC 48 000 € (12 000 €).
Ak je vykázaný ZD vyšší ako úhrn daňových odpisov u týchto automobilov vypočítaných z limitovanej VC 48 000 €, úprava ZD sa nevykoná.
Postup u podnikateľa, ktorý má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil so vstupnou cenou vyššou 48 000 €
Podnikateľ, ktorý má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil (OA) so VC 48 000 € a viac, by mal postupovať takto:
- ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) presiahne sumu 12 000 €, podnikateľovi nevznikne povinnosť úpravy ZD a odpisy OA môže započítať do daňových výdavkov v plnej výške,
- ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) bude nižší ako 12 000 €, podnikateľovi vznikne povinnosť upraviť ZD (zvýšiť) o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom OA v príslušnom zdaňovacom období a sumou 12 000 €.
Postup v roku 2019
Podnikateľ, ktorý už má v roku 2019 v obchodnom majetku zaradený OA so VC 48 000 € a viac alebo v roku 2019 obstaral nový OA so VC 48 000 € a viac, má povinnosť pri stanovení ZD postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Uvedená povinnosť sa týka aj tých PO, u ktorých je zdaňovacím obdobím hospodársky rok. Pre podnikateľov, bez rozdielu či podnikateľ činnosť vykonáva ako FO alebo PO, ktorí budú za zdaňovacie obdobie 2019 upravovať ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, platí:
- ak podnikateľ odpisuje viac OA so VC 48 000 € a viac, je povinný sledovať výšku ZD vynásobenú počtom OA odpisovaných zo VC 48 000 € a viac,
- ak podnikateľovi, ktorý je PO, vznikne povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, úpravu vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov PO za rok 2019 cez pripočítateľné položky k ZD,
- ak povinnosť upraviť ZD vznikne podnikateľovi, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, úpravu ZD nerobí cez uzávierkové účtovné operácie, ale tak isto ako PO, prostredníctvom pripočítateľnej položky k ZD,
- úprava ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý prenajíma OA so VC 48 000 € a viac na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (operatívny lízing),
- ak podnikateľ OA so VC 48 000 € a viac používa aj na súkromné účely, je povinný podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, krátiť v daňových výdavkoch príslušným percentom aj ročný odpis.
Odpisovanie osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac – príklady z praxe
Na príkladoch ďalej uvedených je uvedený postup podnikateľa pri odpisovaní OA so VC 48 000 € a viac v roku 2019.
♦ Príklad č. 1:
Podnikateľ obstaral 15. 1. 2019 OA, ktorého VC je 56 000 €. Automobil zaradil do obchodného majetku. Ako bude v roku 2019 postupovať pri odpisovaní tohto OA?
Podnikateľ zaradil OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. OA bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.
Výpočet daňových odpisov v roku 2019 v €
Rok | Vstupná cena | Ročný odpis | Výpočet daňového ročného odpisu | Daňová zostatková cena |
2019 | 56 000 | 1/4 | 56 000 / 4 = 14 000 | 56 000 – 14 000 = 42 000 |
Kde: ZC – zostatková cena v €.
Vstupná cena OA je vyššia ako 48 000 €, preto má podnikateľ povinnosť pri odpisovaní OA postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. z. podľa výšky ZD, ktorý za rok 2019 vykáže, upraviť alebo neupraviť ZD. Predpokladajme, že za rok 2019 podnikateľ vo svojom účtovníctve vykáže ZD podľa § 6 ZDP ods. 1 ZDP vo výške 11 100 €. ZD je nižší ako ročný odpis z limitovanej VC OA (48 000 / 4 = 12 000 €), preto je podnikateľ povinný, v súlade s ustanovením § 17 ods. 34 ZDP, upraviť ZD o rozdiel medzi vypočítanými odpismi zo VC 56 000 € a ročný odpis vypočítaným z limitovanej VC 48 000 €.
Úprava základu dane v roku 2019 v €
Rok | Základ dane | Ročný odpis(vstupná cena = 56 000) | Ročný odpis(vstupná cena = 48 000) | Úprava základu dane |
2019 | 11 100 | 56 000 / 4 = 14 000 | 48 000 / 4 = 12 000 | 14 000 – 12 000 = 2 000 |
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.