Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Preprava tovaru pri reťazových transakciách
Dátum: Rubrika: Z praxe
V kontexte s predmetnou problematikou je predovšetkým potrebné uviesť, že územnú pôsobnosť zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o DPH") ustanovuje tento právny predpis v rámci § 2 ods. 2 a ods. 3.
V súvislosti s uvedeným:
-
tuzemskom
sa rozumie územie Slovenskej republiky,-
zahraničím
sa rozumie územie, ktoré nie je tuzemskom,-
územím Európskej únie
je tuzemsko a územia ostatných členských štátov, ktoré sú zákonmi týchto členských štátov vymedzené na účely DPH ako tuzemsko týchto členských štátov,-
územím tretích štátov
je územie, ktoré nie je územím Európskej únie.Pre úplnosť možno uviesť, že plnenia pochádzajúce z Monackého kniežatstva alebo určené pre Monacké kniežatstvo sa považujú za plnenia pochádzajúce z Francúzska alebo určené pre Francúzsko a plnenia pochádzajúce z ostrova Man alebo určené pre ostrov Man sa považujú za plnenia pochádzajúce zo Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska alebo určené pre Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska.
Vychádzajúc z ustanovenia § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je predmetom dane z pridanej hodnoty dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. Dodaním tovaru sa na účely zákona o DPH okrem iného rozumie prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník.
Miesto dodania tovaru pri reťazových dodávkach
Určenie štátu, v ktorom je DPH splatná v prípade transakcií týkajúcich sa dodávok tovaru, závisí od správneho určenia
miesta dodania tovaru.
Na základe ustanovenia § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPHje miestom dodania tovaru, ak je dodanie spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru,
miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať.
Ak však dodanie tovaru nie je spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru, miestom dodania tovaru je podľa § 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje.
Na pravidlo určenia miesta dodania tovaru, ktoré je spojené s jeho prepravou bezprostredne nadväzuje aj ustanovenie § 13a zákona o DPH. V rámci neho sú určené jednoznačné pravidlá týkajúce sa priradenia prepravy tovaru pri tzv.
reťazových transakciách
v rámci územia EÚ, keď tovar odosiela alebo prepravuje prostredná osoba v reťazci alebo tretia osoba na jej účet.Reťazovými transakciami sa na účely DPH myslia po sebe nasledujúce dodania toho istého tovaru, ktorý je predmetom jednej prepravy v rámci EÚ. To znamená, že musí ísť o situáciu, keď sa do reťazovej transakcie zapoja
najmenej tri osoby, tovar sa dodáva postupne a odosiela sa alebo sa prepravuje z jedného členského štátu do iného členského štátu priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci.
Podstatnou skutočnosťou typickou pre reťazové transakcie je jedna preprava tovaru v rámci EÚ. Skutočnosť, že sa preprava tovaru vykonáva rôznymi dopravnými prostriedkami, napríklad sa tovar prekladá z nákladného automobilu na loď alebo na iný dopravný prostriedok, ešte nemusí znamenať, že nejde o jednu prepravu tovaru. Za jednu prepravu sa takto vykonávaná preprava považuje vtedy, ak je celá preprava tovaru vykonávaná prostrednou osobou alebo inou osobou na jej účet, pričom súčasne nedochádza k prerušeniu kontinuity prepravy tovaru v tom zmysle, že jednotlivé prepravy tovaru by mohli byť považované za samostatné. Prostredná osoba alebo tretia osoba na jej účet totiž môže na účely prepravy tovaru priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci uzatvoriť zmluvy o preprave tovaru s rôznymi dopravcami.Pokiaľ ide o reťazové transakcie, z dostupnej judikatúry vyplýva, že prepravu tovaru v rámci EÚ možno pripísať len jednej z dodávok v reťazci. Ostatné dodania v reťazci predstavujú dodania bez prepravy a podliehajú zdaneniu v tom členskom štáte, v ktorom sa nachádzajú v čase, keď sa uskutočňujú. Tento princíp priradenia prepravy len jednej dodávke tovaru v reťazci dodaní platí aj v rámci reťazovej transakcie.
Až následne, teda po priradení prepravy tovaru konkrétnej dodávke tovaru v reťazci dodaní sa skúma, či je možné na túto dodávku, ktorej je priradená preprava tovaru, uplatniť oslobodenie od dane ustanovené pre dodávky tovaru v rámci EÚ alebo či sa nemajú uplatniť ustanovenia týkajúce sa zásielkového predaja.
Priradenie prepravy tovaru pri reťazových transakciách
Vychádzajúc z ustanovenia § 13a zákona o DPH platí, že ak ten istý tovar je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní a tento tovar bol odoslaný alebo prepravený z jedného členského štátu do druhého členského štátu priamo od prvého dodávateľa konečnému zákazníkovi v reťazci dodaní, odoslanie alebo preprava tovaru sa priradí len k dodaniu uskutočnenému pre prostrednú osobu. Ak prostredná osoba oznámila svojmu dodávateľovi identifikačné číslo pre daň, ktoré jej pridelil členský štát, z ktorého sa tovar odoslal alebo prepravil, odoslanie alebo preprava tovaru sa priradí len k dodaniu tovaru, ktoré uskutočnila prostredná osoba. Prostrednou osobou je na uvedené účely dodávateľ, ktorý v reťazci dodaní nie je prvým dodávateľom a ktorý odosiela alebo prepravuje tovar alebo na účet ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený treťou osobou.
Z citovaného ustanovenia
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 2/2024
