Logo DAU

Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Rozšírené vyhľadávanie

Online časopis

Účtovanie zníženia DPH a opravy odpočítanej DPH v podvojnom účtovníctve podnikateľov

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) definuje predmet účtovníctva ako účtovanie skutočností o stave a pohybe majetku, stave a pohybe záväzkov, rozdiele majetku a záväzkov, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch, výsledku hospodárenia účtovnej jednotky, pričom ich ďalej označuje ako účtovné prípady.

Podrobnosti o postupoch účtovania o účtovných prípadoch upravuje pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ"). V postupoch účtovania nájdeme definovaný deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je okrem iného aj deň zistenia skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov, ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti. Takýmto osobitným predpisom je aj zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH").
Právna úprava od 1.1.2021
Do zákona o DPH bol s účinnosťou od 1.1.2021 (zákon č. 344/2020 Z.z.) doplnený § 25a, ktorým sa zavádza úprava týkajúca sa opravy základu dane z pridanej hodnoty (ďalej len "základ dane") pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby. Pri dodaní tovaru alebo služby
môže
platiteľ dane -
dodávateľ,
ktorý je z tohto dodania povinný platiť daň z pridanej hodnoty (DPH) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, základ dane znížiť, ak mu po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou podľa § 25a ods. 2 zákona o DPH.
Nadväzne na túto úpravu bol doplnený aj § 53b zákona o DPH, podľa ktorého je
odberateľ povinný
opraviť odpočítanú daň, ak za dodanie tovaru alebo služby úplne alebo čiastočne nezaplatil, pričom si z dodania tovaru alebo služby uplatnil právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty.
Na základe týchto zmien bol s účinnosťou od 1.1.2021 v § 52 Postupov účtovania v PÚ upravený spôsob účtovania dane z pridanej hodnoty v súvislosti s úpravou ustanovenou v § 25a a 53b zákona o DPH (§ 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ). Podľa tohto ustanovenia sa na účte
343 - Daň
z
pridanej hodnoty
účtuje zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná (podľa § 25a zákona o DPH) so súvzťažným zápisom na účet pohľadávok (pozn. Postupy účtovania v PÚ používajú terminológiu tak, ako sa o týchto skutočnostiach účtuje - slovné spojenie "zníženie dane z pridanej hodnoty" zodpovedá slovnému spojeniu podľa zákona o DPH"zníženie základu dane"). Na účte
343
sa účtuje oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri nevymožiteľnej pohľadávke (podľa § 53b zákona o DPH) so súvzťažným zápisom na účet záväzkov. To znamená, že zníženie dane z pridanej hodnoty a oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty sa účtuje len súvahovo, bez vplyvu na výsledok hospodárenia, a to v sume dane z pridanej hodnoty.
Právna úprava od 1.1.2023
Od 1.1.2023 sa novelou zákona o DPH (zákon č. 516/2022 Z.z.) menia ustanovenia týkajúce sa opravy odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH a tiež sa mení definícia nevymožiteľnej pohľadávky v § 25a zákona o DPH.
Od 1.1.2023 sa v
§ 53b zákona o DPH
zavádza
povinnosť odberateľa
vykonať opravu odpočítanej dane z kúpených tovarov a služieb, v cene ktorých bola daň uplatnená, ak sčasti alebo úplne neuhradil záväzok do 100 dní po jeho splatnosti. Podľa § 53b ods. 1 zákona o DPH je platiteľ povinný opraviť odpočítanú daň, ak:
-
úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby, z ktorého je osobou povinnou platiť daň dodávateľ podľa § 69 ods. 1, v rozsahu, v akom za dodanie tohto tovaru alebo služby nezaplatil, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku, alebo
-
nebol povinný opraviť odpočítanú daň podľa písmena a) a po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil odpočítanie dane, nastane skutočnosť podľa § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo písm. f) a platiteľ dostal opravný doklad podľa § 25a ods. 7 písm. a), a to v tom zdaňovacom období, v ktorom dostal tento doklad, a to v rozsahu, v akom za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil.
V súvislosti s touto zmenou bol upravený aj
§ 25a zákona o DPH
, podľa ktorého
dodávateľ môže opraviť základ dane
, ak mu odberateľ úplne alebo sčasti nezaplatí za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka sa na účely zákona o DPH stane nevymožiteľnou. Podľa § 25 ods. 2 písm. a) zákona o DPH v znení účinnom od 1.1.2023 sa stáva pohľadávka nevymožiteľnou aj v prípade, ak uplynulo 150 dní od splatnosti pohľadávky za dodanie tovaru alebo služby, v rozsahu, v akom nebola zaplatená, a táto pohľadávka:
-
nie je viac ako 1 000 € vrátane dane
a platiteľ preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeruje k získaniu úhrady pohľadávky,
-
je viac ako 1 000 € vrátane dane
a platiteľ preukáže, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde okrem rozhodcovského súdu, alebo
-
je viac ako 1 000 € vrátane dane
a platiteľ preukáže, že je vymáhaná v exekučnom konaní podľa osobitného predpisu.
Podľa § 85km ods. 3 sa ustanovenie § 25a ods. 2 písm. a) a ods. 5 písm. a) a b) v znení účinnom od 1.1.2023 uplatní na pohľadávky za dodanie tovaru alebo služby, pri ktorých 150 dní od splatnosti uplynulo po 31.12.2022. Postup na novú úpravu je ustanovený v prechodných ustanoveniach § 85km ods. 3 až 7 zákona o DPH.
Aj keď Postupy účtovania v PÚ na § 25a a 53b zákona o DPH priamo odkazujú, účtovné súvzťažnosti ustanovené v § 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ sa od 1.1.2023 nezmenili. Postup účtovania v § 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ nie je úplne presný, a to aj v nadväznosti na zmeny, ktoré nastali od 1.1.2023 v zákone o DPH, najmä na strane odberateľa. Preto sa domnievame, že pri účtovaní zníženia dane z pridanej hodnoty (u dodávateľa) a opravy odpočítanej dane z pridanej hodnoty (u odberateľa) možno použiť k účtu
343
iný súvzťažný účet ako je uvedené v § 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ, napr. účet
343
analyticky členený, tak aby bolo zrejmé, že ide o skutočnosti vyplývajúce z § 25a a 53b zákona o DPH, resp. že ide o zúčtovanie dane z pridanej hodnoty podľa uvedených ustanovení zákona o DPH. Pri použití účtu
343
je reálnejšie zobrazená skutočnosť, ktorá nastáva u odberateľa ako aj u dodávateľa, čím je splnená jedna zo základných povinností vyplývajúcich zo zákona o účtovníctve, a to povinnosť účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala ver
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).

Registrácia Prihlásenie

Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Vydanie Dane a účtovníctvo v praxi 7-8/2023

7-8/2023
Zobraziť aktuálne vydanie

Archív Dane a účtovníctvo v praxi

Staršie ročníky

Rubriky

Zobraziť všetky rubriky

Seriály

zobraziť všetky seriály

Najpoužívanejšie kľúčové slová

Register kľúčových slov