Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daňové a účtovné odpisy hmotného a nehmotného majetku v roku 2023
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Uplatňovanie daňových odpisov upravuje § 22 až § 29 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"). Z daňového hľadiska odpisy predstavujú spôsob postupného zahrnutia výdavkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, ktoré nie sú uznané na daňové účely, do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľných príjmov (povolené opotrebenie majetku na daňové účely). Z účtovného hľadiska odpisy predstavujú peňažné vyjadrenie fyzického a morálneho opotrebenia nehmotného a hmotného majetku za určité časové obdobie (trvalé opotrebenie majetku v dôsledku jeho používania), pričom ich uplatňovanie upravuje § 28 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"). O daňových odpisoch účtovná jednotka neúčtuje, slúžia iba na úpravu základu dane.
Účtovné odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku
Odpisy majetku sa účtujú na základe účtovného
odpisového plánu
podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve, ktorý je účtovná jednotka povinná zostaviť pre každý odpisovaný dlhodobý majetok. Prostredníctvom
účtovných odpisov
sa vyjadruje trvalé zníženie hodnoty dlhodobého hmotného a nehmotného majetku z dôvodu jeho používania.
Spôsob odpisovania dlhodobého majetku,
ktorý si určuje účtovná jednotka v účtovnom odpisovom pláne, by mal zohľadňovať očakávané používanie majetku, intenzitu jeho využitia, fyzické opotrebenie zodpovedajúce bežným podmienkam využitia majetku a tiež technické a morálne zastaranie.______________________________
Poznámka: Účtovná jednotka
účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva
a účtovná jednotka, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania, si
môže určiť
vo svojom účtovnom odpisovom pláne odpisy aj podľa § 22 až § 29 ZDP, t.j.
že účtovné odpisy sa budú rovnať daňovým odpisom
.______________________________
Podľa § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve,
hmotný majetok
okrem zásob, pozemkov a predmetov z drahých kovov a
nehmotný majetok
okrem pohľadávok účtovná jednotka
odpisuje počas predpokladanej doby používania
zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku; s
výnimkou nákladov na vývoj
, ktoré musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do 5 rokov od ich obstarania.______________________________
Poznámka: Podľa § 41 Postupov účtovania v PÚ, technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a odpisované nájomcom sa odpíše v priebehu nájmu.
______________________________
Spôsob účtovného odpisovania
dlhodobého majetku je upravený v:-
§ 20 a § 69 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ"),
-
§ 20 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v JÚ").
O účtovných odpisoch
je účtovná jednotka povinná účtovať
mesačne. O daňových odpisoch
účtovná jednotka
neúčtuje
, slúžia iba na úpravu základu dane a určujú sa za celé zdaňovacie obdobie (ročne).______________________________
Poznámka: Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ sa účtovné odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtujú v knihách dlhodobého majetku. Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ sa účtovné odpisy účtujú v prospech účtu účtovej skupiny 07 - Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a účtovej skupiny 08 - Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku a na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.
______________________________
Spôsob zaokrúhľovania účtovných odpisov
a tiež začiatok odpisovania majetku, t.j. či sa majetok začne odpisovať v mesiaci, v ktorom dôjde k jeho zaradeniu do používania alebo až od nasledujúceho mesiaca po zaradení majetku do používania,
si určuje účtovná jednotka
sama v
odpisovom pláne
.______________________________
Poznámka:
Účtovné odpisy
na rozdiel od daňových odpisov
nie je možné prerušiť.
______________________________
Po uplynutí zdaňovacieho obdobia
účtovná jednotka zisťuje výsledok hospodárenia a vyčísľuje daň z príjmov. Keďže výšku daňových odpisov, ktoré sa považujú za daňový výdavok stanovuje ZDP, účtovná jednotka je povinná
upraviť účtovný výsledok hospodárenia o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi
, ktorý bude tvoriť pripočítateľnú alebo odpočítateľnú položku k vyčíslenému základu dane.______________________________
Poznámka: Problém rozdielnej výšky účtovných a daňových odpisov vzniká iba v
prípade dlhodobého hmotného majetku
; nakoľko dlhodobý nehmotný majetok sa podľa § 22 ods. 8 ZDP odpíše v súlade s účtovnými predpismi.______________________________
Daňové odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku
Podľa § 21 ods. 1 písm. a) ZDP
daňovými výdavkami nie sú
výdavky (náklady)
na obstaranie
hmotného majetku, nehmotného majetku a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania. Tieto výdavky s výnimkou majetku vylúčeného z odpisovania
sa premietnu do daňových výdavkov postupne prostredníctvom daňových odpisov.
______________________________
Poznámka: Uplatňovanie daňových odpisov upravujú
ustanovenia § 22 až § 29 ZDP. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až § 28 ZDP a nehmotného majetku v § 22 ods. 8 ZDP
, ak nejde o hmotný a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23 ZDP. Nehmotný majetok sa podľa § 22 ods. 8 ZDP odpisuje v súlade s účtovnými predpismi a takto vypočítané odpisy sa zároveň považujú za daňový výdavok.______________________________
Vymedzenie hmotného a nehmotného majetku, ktorý je odpisovaným podľa ZDP
Podľa § 22 ods. 1 ZDPsa odpisovaním rozumie
postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov
, ak tento majetok spĺňa 2 podmienky:-
je účtovaný
v súlade so zákonom o účtovníctve, pričom za zaúčtovanie sa považuje uvedenie majetku do užívania v súlade s postupmi účtovania
alebo evidovaný v daňovej evidencii
podľa § 6 ods. 11 ZDP,-
a
je používaný
na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.a)
samostatné hnuteľné veci
a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, a zároveň ich
vstupná cena je vyššia ako 1 700 €
a prevádzkovo-technické funkcie sú
dlhšie ako jeden rok
,b)
budovy a iné stavby okrem
prevádzkových banských diel a drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,c)
pestovateľské celky trvalých porastov
podľa § 22 ods. 5 ZDP
s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky
(t.j. ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 90 stromov na 1 ha; ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 1 000 kríkov na 1 ha; chmeľnice a vinice),d)
zvieratá
uvedené v
(odpisová skupina 1: dojnice živé, ostatný hovädzí dobytok a byvoly okrem teliat, ostatné koňovité zvieratá, ovce, kozy, ošípané a husi živé; odpisová skupina 2: len - kone živé),e)
iný majetok
podľa § 22 ods. 6 ZDP (napr. otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrnujú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku; technické rekultivácie; technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 €; technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 € vykonané a odpisované nájomcom; technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 €).Predmetom odpisovania je aj nehmotný majetok, ak spĺňa kritériá ohľadom ocenenia a doby použiteľnosti.
Nehmotným majetkom
je podľa § 22 ods. 7 ZDP
dlhodobý nehmotný majetok
podľa zákona o účtovníctve, ktorého
vstupná cena je vyššia ako 2 400 €
a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú
dlhšie ako jeden rok
(tab. č. 1).<
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
