Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zdaňovanie príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti v roku 2015
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Fyzická osoba, ktorá v pracovnoprávnych vzťahoch alebo obdobných vzťahoch vykonáva pre zamestnávateľa závislú prácu, sa nazýva zamestnanec. Čistú mzdu zamestnanca ovplyvňuje niekoľko faktorov. V prvom rade je to výška poistného (odvodov), ktoré je povinný odviesť zamestnávateľ z hrubého zdaniteľného príjmu zamestnanca a tiež výška preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktorý závisí od výšky zdaniteľnej mzdy a sadzby dane.
FO (zamestnanec) môže podľa zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce v z. n. p. (ďalej iba „Zákonník práce“) pracovať na základe uzatvoreného pracovného pomeru alebo na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (ďalej iba „dohody“). Pracovný pomer sa uzatvára zvyčajne na pracovnú činnosť dlhodobejšieho charakteru (podľa § 48 Zákonníka práce). Na činnosti príležitostného charakteru môže zamestnávateľ uzatvoriť so zamestnancom:
- dohodu o vykonaní práce (podľa § 226 Zákonníka práce), ak predpokladaný rozsah práce alebo pracovnej úlohy, na ktorý sa táto dohoda uzatvára, nepresahuje 350 hodín v kalendárnom roku, možno ju uzatvoriť najviac na 12 kalendárnych mesiacov,
- dohodu o brigádnickej práci študentov (podľa § 227 Zákonníka práce), iba vtedy, ak ide o zamestnanca, ktorý má štatút študenta, najviac na 20 hodín týždenne v priemere a maximálne na 12 kalendárnych mesiacov,
- dohodu o pracovnej činnosti (podľa § 228a Zákonníka práce), v rozsahu najviac 10 hodín týždenne.
Príjmy zo závislej činnosti sú počas zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) zdaňované vždy preddavkom na daň a považujú sa za daňovo nevysporiadané. Spôsob zdanenia príjmov, ktoré zamestnanec dosahuje zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“), závisí od toho, či zamestnanec podpísal alebo nepodpísal u zamestnávateľa „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane a daňového bonusu“.
Zamestnanci a platenie poistného z príjmov zo závislej činnosti
V prípade zamestnancov, platenie povinného poistného na sociálne a zdravotné poistenie závisí od viacerých faktorov, a to:
- od druhu pracovnoprávneho vzťahu, t. j., či zamestnanec vykonáva pracovnú činnosť na základe pracovného pomeru (pracovnej zmluvy) alebo na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru,
- či má zamestnanec z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru právo na pravidelný mesačný príjem alebo na nepravidelný príjem,
- či je poberateľom niektorej dôchodkovej dávky (starobný, invalidný, výsluhový dôchodok po dovŕšení dôchodkového veku, invalidný výsluhový dôchodok),
- resp., aký druh dohody má zamestnanec uzatvorený.
Poznámka: Od 1. januára 2013 sa fyzické osoby, ktoré majú so zamestnávateľom uzatvorený právny vzťah na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, stávajú poistencami na účely sociálneho a zdravotného poistenia. Výška poistného sa stanoví podľa toho, či ide o dohodu s pravidelným alebo nepravidelným mesačným príjmom a tiež od toho, či fyzická osoba je poberateľom niektorej dôchodkovej dávky.
Zamestnanec platí poistné z vymeriavacieho základu, ktorým je vo všeobecnosti jeho hrubá zdaniteľná mzda. Minimálny vymeriavací základ zamestnanca a zamestnávateľa na účely sociálneho a zdravotného poistenia nie je stanovený. Zamestnávateľ je však podľa pracovnoprávnych predpisov povinný odmeňovať zamestnanca v súlade s ustanoveniami zákona o minimálnej mzde.
Poznámka: Od 1. 1. 2010 minimálny vymeriavací základ zamestnanca na účely sociálneho poistenia nie je v zákone č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.(ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) stanovený. Od 1. 1. 2011 minimálny vymeriavací základ zamestnanca na účely zdravotného poistenia nie je v zákone č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) stanovený.
Maximálny vymeriavací základ pre všetky druhy poistného (s výnimkou úrazového poistenia) je stanovený vo výške 5-násobku priemernej mzdy v národnom hospodárstve, ktorá platila dva roky spätne, t. j. v roku 2015 zamestnanec platí povinné poistné maximálne zo sumy 4 120 € mesačne (5 x priemerná mzda v SR za rok 2013 vo výške 824 €).
„Klasický“ zamestnanec, t. j. zamestnanec, ktorý má so zamestnávateľom uzatvorený pracovný pomer a ktorý nie je poberateľom niektorej dôchodkovej dávky, odvádza z vymeriavacieho základu poistné vo výške 13,4 % (9,4 % do Sociálnej poisťovne a 4 % do zdravotnej poisťovne) – tabuľka 1.
Tabuľka 1: Pracovný pomer uzatvorený na základe pracovnej zmluvy s ustanoveným týždenným pracovným časom (rok 2015)1
Druh poistenia |
ZAMESTNANEC |
ZAMESTNÁVATEĽ | ||||
---|---|---|---|---|---|---|
Sadzba |
Minimálny VZ (v €) |
Maximálny VZ (v €) |
Sadzba |
Minimálny VZ (v €) |
Maximálny VZ (v €) | |
Nemocenské poistenie |
1,40 % |
380,001 |
4 120,00 |
1,40 % |
380,00 |
4 120,00 |
Starobné poistenie |
4 % |
380,00 |
4 120,00 |
14 % |
380,00 |
4 120,00 |
Invalidné poistenie |
3 % |
380,00 |
4 120,00 |
3 % |
380,00 |
4 120,00 |
Poistenie v nezamestnanosti |
1 % |
380,00 |
4 120,00 |
1 % |
380,00 |
4 120,00 |
Úrazové poistenie |
– |
– |
– |
0,8 % |
380,00 |
neobmedzený |
Garančné poistenie |
– |
– |
– |
0,25 % |
380,00 |
4 120,00 |
Rezervný fond solidarity |
– |
– |
– |
4,75 % |
380,00 |
4 120,00 |
Sociálne poistenie spolu |
9,40 % |
|
|
25,20 % |
|
|
Zdravotné poistenie |
4 % |
380,00 |
4 120,00 |
10 % |
380,00 |
4 120,00 |
SPOLU |
13,40 % |
|
|
35,20 % |
|
|
Legenda: 1 U zamestnanca s pracovným pomerom na základe pracovnej zmluvy s ustanoveným týždenným pracovným časom (aj u zamestnancov na kratší pracovný úväzok) sa do konca roku 2009 pri platení poistného vychádzalo z minimálneho vymeriavacieho základu, ktorým bola minimálna mzda. Minimálny vymeriavací základ zamestnanca na účely sociálneho poistenia (od roku 2010) a zdravotného poistenia (od roku 2011) nie je upravený. t. j. poistné na sociálne a zdravotné poistenie sa môže platiť aj zo sumy nižšej ako je minimálna mzda zamestnanca. Keďže zamestnávateľ je naďalej povinný odmeňovať zamestnanca podľa zákona č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v z. n. p. (ďalej len „zákon o minimálnej mzde“), zamestnanec s ustanoveným týždenným pracovným časom bude platiť poistné na sociálne a zdravotné poistenie najmenej z minimálnej mzdy. VZ – vymeriavací základ.
Poznámka: Vymeriavací základ sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nadol. Suma poistného na jednotlivé druhy poistenia sa určuje z vymeriavacieho základu vždy samostatne. Jednotlivé sumy poistného sa zaokrúhľujú na najbližší eurocent nadol.
Na zamestnanca, ktorý má so zamestnávateľom uzatvorený pracovný pomer a ktorý je poberateľom niektorej dôchodkovej dávky, sa nevzťahuje povinnosť platiť vybrané druhy poistného, a to:
- poistné na invalidné poistenie (3 %) neplatífyzická osoba, ktorá je dôchodkovo poistená, ak jej bol priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok alebo ak je poberateľom výsluhového dôchodku a dovŕšila dôchodkový vek,
- poistenie v nezamestnanosti (1 %) neplatí fyzická osoba, ktorej bol priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok alebo invalidný dôchodok z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %; fyzická osoba, ktorá má priznaný invalidný dôchodok a dovŕšila dôchodkový vek; obvinený vo väzbe a odsúdený vo výkone trestu odňatia slobody a zamestnanec podľa osobitného predpisu (napr. sudcovia, prokurátori),
- preddavky na zdravotné poistenie platí fyzická osoba so zdravotným postihnutím v polovičnej výške (2 %).
V prípade dohody o pracovnej činnosti a dohody o vykonaní práce vznikajú rôzne druhy platenia poistného pre jednotlivé skupiny poistencov najmä v závislosti na tom, či majú fyzické osoby postavenie zamestnancov podľa § 4 ods. 1 zákona o sociálnom poistení (t. j., na jednotlivé druhy sociálneho poistenia) alebo majú postavenie zamestnancov podľa § 4 ods. 2 zákona o sociálnom poistení (t. j., iba na dôchodkové poistenie) alebo postavenie zamestnanca v prípade zdravotného poistenia podľa § 11 ods. 3 zákona o zdravotnom poistení:
- zamestnanec s dohodou o pracovnej činnosti s pravidelným mesačným príjmom platí poistné vo výške 13,4 % a zamestnávateľ vo výške 35,2 % (tak, ako zamestnanec s pracovnou zmluvou),
- poberateľ starobného dôchodku a poberateľ výsluhového dôchodku, ktorý dovŕšil dôchodkový vek s dohodou o pracovnej činnosti s pravidelným mesačným príjmom platí poistné na starobné poistenie vo výške 4 % a zamestnávateľ vo výške 19,80 %,
- FO, ktorej bol priznaný predčasný starobný dôchodok s dohodou o pracovnej činnosti s pravidelným mesačným príjmom platí poistné vo výške 9,4 % (4 % na starobné poistenie; 1,4 % na nemocenské poistenie a 4 % na zdravotné poistenie) a zamestnávateľ vo výške 31,2 %,
- poberateľ invalidného dôchodku a poberateľ invalidného výsluhového dôchodku s dohodou o pracovnej činnosti s pravidelným mesačným príjmomplatí poistné vo výške 7 % (4 % na starobné poistenie, 3 % na zdravotné poistenie) a zamestnávateľ vo výške 22,8 %,
- zamestnanec s dohodou o vykonaní práce s pravidelným mesačným príjmom platí poistné vo výške 13,4 % a zamestnávateľ vo výške 35,2 %,
- zamestnanec s dohodou o vykonaní práce s nepravidelným mesačným príjmom platí poistné vo výške 11 % (4 % starobné poistenie, 3 % na invalidné poistenie a 4 % zdravotné poistenie) a zamestnávateľ vo výške 32,8 %,
- poberateľ starobného dôchodku a poberateľ výsluhového dôchodku, ktorý dovŕšil dôchodkový vek s dohodou o vykonaní práce s pravidelným mesačným príjmom alebo s nepravidelným mesačným príjmom platí poistné na starobné poistenie vo výške 4 % a zamestnávateľ vo výške 19,8 % (14 % na starobné poistenie; 0,25 % na garančné poistenie; 0,8 % na úrazové poistenie a 4,75 % do rezervného fondu solidarity),
- FO, ktorej bol priznaný predčasný starobný dôchodok s dohodou o vykonaní práce s pravidelným mesačným príjmom platí poistné vo výške 9,4 % (4 % na starobné poistenie; 1,4 % na nemocenské poistenie a 4 % na zdravotné poistenie) a zamestnávateľ vo výške 31,2 %,
- FO, ktorej bol priznaný predčasný starobný dôchodok s dohodou o vykonaní práce s nepravidelným mesačným príjmom platí poistné vo výške 8 % (4 % na starobné poistenie; 4 % na zdravotné poistenie) a zamestnávateľ vo výške 29,8 %,
- poberateľ invalidného dôchodku a poberateľ invalidného výsluhového dôchodku s dohodou o vykonaní práce s pravidelným alebo s nepravidelným mesačným príjmomplatí poistné vo výške 7 % (4 % na starobné poistenie, 3 % na invalidné poistenie) a zamestnávateľ vo výške 22,8 %.
V prípade dohody o brigádnickej práci študentov je súčasťou dohody potvrdenie štatútu žiaka alebo študenta:
- študent s dohodou o brigádnickej práci študentov s pravidelným mesačným príjmom (alebo s nepravidelným príjmom) najviac do výšky 200 € mesačne (hranica mesačného príjmu na uplatňovanie výnimky pre rok 2015), ale maximálne na jednu dohodu v danom mesiaci, neplatí povinné poistné vôbec a zamestnávateľ platí poistné vo výške 1,05 % (0,8 % na úrazové poistenie a 0,25 % na garančné poistenie),
- študent s dohodou o brigádnickej
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.