Novinky dane z motorových vozidiel platné pri podaní daňového priznania za rok 2020

Novela zákona o dani z motorových vozidiel č. 364/2019 Z. z.

Prvou novelou v poradí bol zákon č. 364/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela č. 364/2019 Z. z.“). Táto novela bola skôr „legislatívno-technického“ charakteru, avšak priniesla významný posun najmä v oblasti vymedzenia predmetu dane, zavedením vlastnej definície pre používanie vozidla na podnikanie. Súčasťou predmetnej novely sa, okrem iného, stalo doplnenie negatívneho vymedzenia predmetu dane, rozšírenie zániku daňovej povinnosti z dôvodu odcudzenia vozidla, umožnenie skoršieho vysporiadania dane podaním daňového priznania pri prerušení podnikania.

Predmet dane (§ 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel)

Ako už bolo uvedené, novelou č. 364/2019 Z. z. bola zavedená definícia – spresnenie „používania vozidla na podnikanie“. V zásade uvedenou novelou zákona nedošlo k zmene podmienok, ktoré musí vozidlo ako predmet dane súčasne spĺňať, t. j. musí:

1. patriť do niektorej z kategórií vozidiel vymedzených v predmete úpravy zákona o dani z motorových vozidiel (vozidlá kategórie L, M, N a O),
2. byť evidované v Slovenskej republike (vozidlo musí byť prihlásené do evidencie vozidiel Slovenskej republiky a mať vydané doklady vozidla – osvedčenie o evidencii časť I a časť II a tabuľka s evidenčným číslom),
3. byť používané na podnikanie (v súlade so všeobecnou definíciou pojmu „podnikanie“ podľa § 2), t. j. na dosahovanie príjmov zo živnosti podľa § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) alebo dosahovanie príjmov z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP (ďalej len „podnikanie“).

Ale na základe doplnenej definície „čo sa rozumie používaním vozidla na podnikanie“ sa bližšie priblížil „moment“, ktorým sa už „skutočne“ nazerá na vozidlo ako na predmet dane (bez zjavných pochybností). Podľa doplnenej definície sa tak vozidlo môže stať predmetom dane nielen na základe jeho „skutočného – fyzického“ použitia, ale už aj vtedy, ak sa o ňom účtuje ako o majetku (zaradením vozidla do užívania) podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) alebo, ak daňovník pri príjmoch z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP a príjmoch z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP uplatňuje preukázateľne vynaložené daňové výdavky a počas celého zdaňovacieho obdobia vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP alebo tiež aj, ak sa uplatňujú výdavky spojené s používaním vozidla. Definícia „používanie vozidla na podnikanie“ zahŕňa aj vzťah vozidla a daňovníka, ktorý je v takomto prípade užívateľom (používa na podnikanie vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaná ako držiteľ osoba, ktorá zanikla, zomrela, bola zrušená alebo tiež osoba, ktorá vozidlo nepoužíva na podnikanie) alebo zamestnávateľom.Používanie vozidla na podnikanie daňovníkom – užívateľom sa uskutočňuje buď na základe zmluvy o prenájme vozidla alebo výpožičke vozidla. Pri daňovníkovi – zamestnávateľovi ide o dĺžku trvania pracovnej cesty zamestnanca, za ktorú mu tento zamestnávateľ vypláca cestovné náhrady, pričom predmetné vozidlo nie je predmetom dane buď u samotného zamestnanca alebo osoby, ktorá ho na tento účel zamestnancovi zapožičala. Predmetom dane sa tak na základe vymenovaných skutočností môže vozidlo stať ešte skôr, než sa „skutočne fyzicky“ použije „na ceste“, samozrejme za predpokladu, že spĺňa všetky ostatné podmienky predmetu dane.

Kedy sa stáva predmetom dane vozidlo, ktoré si podnikateľ prenajme od osoby, ktorá nie je podnikateľom?

Vozidlo je predmetom dane, ak patrí do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel, je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie. Používaním vozidla na podnikanie sa na účely zákona o dani z motorových vozidiel rozumie aj používanie vozidla na podnikanie daňovníkom, ktorým je aj užívateľ vozidla osoby, ktorá nie je podnikateľom. V takomto prípade sa vozidlo stáva predmetom dane u daňovníka – užívateľa, počas doby jeho prenájmu, pričom je potrebné v nadväznosti na definíciu vzniku a zániku daňovej povinnosti podchytiť v daňovom priznaní celú dobu použitia vozidla.

…

Poznámka: Vznik daňovej povinnosti je viazaný na prvý deň kalendárneho mesiaca, v ktorom sa vozidlo použilo na podnikanie a zánik daňovej povinnosti je viazaný na posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom, okrem iného, došlo k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom.

Negatívne vymedzenie predmetu dane [§ 2 ods. 2 písm. a)]

Negatívne vymedzenie predmetu dane bolo doplnené zavedením ďalších dvoch výnimiek (okrem už existujúcej pre novo vyrobené vozidlá so zvláštnym evidenčným číslom M, týkajúcich sa historických a športových vozidiel so špecifickým označením – zvláštnym evidenčným číslom H a S). Ak vozidlo, spĺňa podmienky negatívneho vymedzenia predmetu (označením vozidla a splnením podmienok kladených na takéto vozidlo, podľa iných právnych predpisov) nie je predmetom dane a neuvádza sa ani v daňovom priznaní.

Vznik a zánik daňovej povinnosti (§ 8)

Vznik a zánik daňovej povinnosti je viazaný na splnenie zákonom stanovených podmienok:

• pre vznik daňovej povinnosti platí, že ide o naplnenie rozhodujúcich skutočností predmetu dane, na základe ktorých daňová povinnosť vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom boli splnené tieto rozhodujúce skutočnosti,
• pre zánik daňovej povinnosti ide o splnenie niektorej zo zákonných situácií zániku daňovej povinnosti, na základe ktorých táto daňová povinnosť zaniká posledným dňom toho kalendárneho mesiaca, v ktorom k splneniu niektorej zo zákonných situácií došlo. Daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel zaniká vyradením alebo dočasným vyradením vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike (doplnené spresnenie, že ide o evidenciu vozidiel v Slovenskej republike), ukončením alebo prerušením podnikania, zánikom daňovníka bez likvidácie, vykonaním zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla (zavedenie správneho pojmu a spresnenie vykonania zápisu pri prevode držby vozidla), ukončením použitia vozidla daňovníkom (užívateľom alebo zamestnávateľom).

Novým doplneným dôvodom zániku daňovej povinnosti je odcudzenie vozidla. Daňová povinnosť zaniká posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom orgán Policajného zboru SR vydá potvrdenie o odcudzení vozidla.

Kedy zaniká daňová povinnosť daňovníkovi, ktorému bolo odcudzené vozidlo 15. 1., potvrdenie o odcudzení vozidla orgánom Policajného zboru bolo vydané 1. 2.?

Zánik daňovej povinnosti je spätý s posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k niektorej zo zákonom stanovených situácií zániku daňovej povinnosti. Podľa zadania, ak bolo vozidlo odcudzené 15. 1. a orgán Policajného zboru Slovenskej republiky vydal potvrdenie o jeho odcudzení 1. 2., daňová povinnosť zaniká 28. 2. (29. 2.), t. j. posledným dňom toho mesiaca, v ktorom bolo predmetné potvrdenie vydané.

…

Novelou č. 364/2019 Z. z. tiež došlo k ustáleniu jednotného postupu vo veci uvádzania vzniku a zániku daňovej povinnosti pre všetkých daňovníkov v daňovom priznaní rovnako, teda aj daňovníkom, ktorým je zamestnávateľ. Daňovník – zamestnávateľ, za použitie vozidla zamestnancom na pracovnej ceste, za ktorú mu tento vyplatil cestovné náhrady a pri súčasnom splnení podmienky, týkajúcej sa vozidla (vozidlo použité na podnikanie, ktoré nie je predmetom dane, či už u samotného zamestnanca, ak je jeho držiteľom, alebo u inej osoby, ak bolo na účel vykonania pracovnej cesty zapožičané) pri podaní daňového priznania prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2020 povinne údaje o vzniku a zániku daňovej povinnosti do tohto daňového priznania uvedie.

Zamedzenie duplicitného zdanenia jedného predmetu dane u jedného daňovníka (§ 8 ods. 4, ods. 5 a ods. 6)

V súvislosti so vznikom daňovej povinnosti, ktorá vo všeobecnosti vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k splneniu podmienok stanovených pre vozidlo ako predmet dane, okrem už existujúcich výnimiek zameraných na zamedzenie duplicitného zdanenia jedného vozidla v jednom kalendárnom mesiaci [ak došlo k zániku daňovníka bez likvidácie (§ 8 ods. 4) alebo došlo k zmene v osobe daňovníka – držiteľa vozidla pri jednom vozidle (§ 8 ods. 5), pri ktorých daňová povinnosť, či už právnemu nástupcovi alebo „novému“ daňovníkovi vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k niektorému z týchto prípadov došlo] bola zavedená ďalšia výnimka. Ďalšia výnimka vzniku daňovej povinnosti sa týka jedného a toho istého daňovníka k jednému a tomu istému predmetu dane – vozidlu, u ktorého počas jedného a toho istého kalendárneho mesiaca došlo k zániku a následne k vzniku daňovej povinnosti. Aj v takomto prípade, daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k vzniku skutočnosti podmieňujúcej vznik daňovej povinnosti došlo.

Daňovník používa na podnikanie vozidlo, ktoré dočasne odhlási z evidencie vozidiel na dobu od 1. 6. do 29. 6. Dňom 30. 6. opätovne začne používať na podnikanie toto vozidlo. Ako sa tento jeden daňovník vysporiada so zánikom daňovej povinnosti a opätovne so vznikom daňovej povinnosti?

Ak daňovník dočasne odhlási vozidlo z evidencie vozidiel 1. 6., daňová povinnosť mu zanikne posledným dňom mesiaca, v ktorom k dočasnému odhláseniu vozidla došlo – t. j. 30. 6. Po skončení doby, na ktorú bolo vozidlo dočasne odhlásené z evidencie vozidiel, začne opätovne vozidlo počnúc dňom 30. 6. používať na podnikanie. Podľa zavedeného zamedzenia duplicitného zdanenia jedného predmetu dane v jednom kalendárnom mesiaci naviac u jedného daňovníka daňová povinnosť, napriek všetkým predpokladom pre splnenie podmienok predmetu dane nevznikne 1. 6., ale až 1. 7.

…

Oznamovacia povinnosť – zánik daňovej povinnosti po uplynutí zdaňovacieho obdobia (§ 8 ods. 7)

Zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje „vysporiadať“ zdaňovacie obdobie podaním oznámenia o zániku daňovej povinnosti namiesto podania daňového priznania.

Ide o jedinú oznamovaciu povinnosť, ktorá sa uplatňuje iba vtedy, ak daň