Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Dopad zmien v účtovaní opravných položiek na účtovanie zásob

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Opatrením MF SR č. MF/25814/2006-74 sa novelizovalo opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Jednou z najvýznamnejších zmien bola v § 18 Postupov účtovania v PÚ, ktorý upravuje zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek. Zmena sa týka najmä spresnenia dôvodov pre tvorbu opravných položiek, ale aj samotného účtovania tvorby, použitia a zrušenia opravných položiek.

Opatrením MF SR č. MF/25814/2006-74 sa novelizovalo opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Jednou z najvýznamnejších zmien bola v § 18 Postupov účtovania v PÚ, ktorý upravuje zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek. Zmena sa týka najmä spresnenia dôvodov pre tvorbu opravných položiek, ale aj samotného účtovania tvorby, použitia a zrušenia opravných položiek.

Cieľom článku je poukázať na možné problémy vyvolané zmenou v oblasti účtovania zásob.  


Dôvody pre tvorbu opravných položiek k zásobám

 Podľa § 18 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ: „Opravná položka k zásobám sa tvorí, ak je opodstatnené predpokladať, že budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve.“ Naďalej podrobnejší postup pri tvorbe opravných položiek k zásobám upravuje § 23 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ – podrobnosti o postupoch účtovania pri oceňovaní zásob ku dňu inventarizácie a pri uzavieraní účtovných kníh. Aj keď tento paragraf v obdobnom znení platí od roku 2005, v praxi sa často stretávame s tým, že sa nepostupuje v súlade s ním. Od 1. 1 2007 ust. § 23 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ znie: „Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a ak nie je zníženie hodnoty definitívne, vytvára sa opravná položka. Ak obstarávacia cena alebo vlastné náklady zásob sú vyššie ako budú ekonomické úžitky z ich predaja alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky, napríklad v dôsledku nepotrebnosti, nadbytočnosti, poklesu ich predajnej ceny alebo v dôsledku toho, že sa zvýšili náklady potrebné na ich dokončenie, vytvára sa opravná položka k týmto zásobám vo výške rozdielu medzi ich ocenením v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a o predpokladané náklady súvisiace s ich predajom. Ocenenie zásob po zohľadnení zníženia ich hodnoty nie je vyššie ako predpokladaná suma, ktorá by sa dosiahla ich predajom alebo ich použitím pre vlastné potreby účtovnej jednotky. K surovinám a k pomocným látkam sa opravná položka vytvára, ak je pravdepodobné, že hotové výrobky, na výrobu ktorých budú tieto suroviny a pomocné látky použité, sa predajú so stratou.“

Pozn.: V znení Postupov účtovania v PÚ účinných do 31. 12. 2006 § 23 ods. 1 končil vetou „Pri definitívnom znížení hodnoty sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy a 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob alebo na účte 549 – Manká a škody, ak ide o škodu.“

Prakticky to znamenalo, že ak zníženie hodnoty zásob nebolo definitívne, vytvárala sa opravná položka. Ak zníženie ocenenia zásob bolo definitívne, zaúčtovalo sa ako spotreba zásob. Iba pri znížení ocenenia z dôvodu škody (neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie) sa účtovalo ako škoda.
 
S účinnosťou od 1. 1. 2007 táto možnosť účtovania bola z Postupov účtovania v PÚ vypustená.

Povinnosť analýzy, či ide o dočasné alebo trvalé zníženie ocenenia, však zostala. Vypustenie uvedeného ustanovenia bolo podľa môjho názoru nesprávne, lebo zneisťuje účtovné jednotky v tom, ako majú zaúčtovať prípady trvalého zníženia ocenenia zásob, ak nedôjde k ich vyradeniu z majetku.
V zmysle ustanovenia účtovné jednotky pri inventarizácii zásob musia porovnávať účtovné ocenenie jednotlivých zásob (skladové ceny) s čistou realizačnou hodnotou. Ak je účtovné ocenenie vyššie, musí sa k danému druhu zásob vytvoriť opravná položka.
Na určenie čistej realizačnej hodnoty je potrebné použiť túto schému:
+ predpokladaná predajná cena
– predpokladané náklady na dokončenie zásob (týka sa najmä zásob vlastnej výroby)
– predpokladané náklady súvisiace s predajom
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
= čistá realizačná hodnota.

Výsledky porovnania účtovného ocenenia zásob a čistej realizačnej hodnoty zásob sa uvedú v inventarizačnom zápise vyhotovenom podľa § 30 ods. 3 písm. c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
 
Prípadné rozdiely medzi účtovným ocenením a čistou realizačnou hodnotou nie sú inventarizačné rozdiely. Sú podkladom na tvorbu opravných položiek, ak čistá realizačná hodnota je nižšia ako účtovné ocenenie zásob.
V poznámkach k účtovnej závierke v časti o použitých účtovných zásadách pri oceňovaní zásob sa uvedie, že zásoby na sklade ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa oceňujú:
  • spôsobom oceňovania konkrétneho druhu zásob (napríklad tovar sa oceňuje obstarávacími cenami) alebo
  • čistou realizačnou hodnotou
podľa toho, ktorá z cien je nižšia.
Prípadné zníženie ocenenia sa vykoná formou tvorby opravných položiek k zásobám.
 
Príklad č. 1:
Fiima A mala ku dňu inventúry na sklade 3 druhy tovaru. Pri inventarizácii sa zistili tieto skutočnosti:
 Tovar
Evidovaný počet
Skladová cena
Počet zistený fyzickou inventúrou
Predajná cena

Náklady spojené s predajom
Čistá realizačná hodnota
Účtovné ocenenie
Ocenenie v čistej realizačnej hodnote

Rozdiel

Potreba tvorby OP
A
10
100
10
80
10
70
1 000
700
– 300
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály