Poskytovanie služieb do tretích krajín a súvisiace povinnosti slovenského dodávateľa

V súvislosti s dodávkami služieb odberateľom do tretích štátov má slovenský dodávateľ nasledujúce povinnosti:

• zistiť postavenie odberateľa – či je, alebo nie je zdaniteľnou osobou – a získať o tejto skutočnosti dôkaz, 
• získať dôkaz o tom, že sídlo, resp. miesto podnikania odberateľa sa nachádza mimo územia EÚ,
• v závislosti od jeho sídla a postavenia stanoviť miesto dodania služby, 
• v prípade, ak odberateľ je zdaniteľnou osobou, vystaviť faktúru na účely slovenského zákona o DPH s povinnými náležitosťami v zmysle § 74 cit. zákona.

Slovenský dodávateľ služby odberateľovi z tretej krajiny nie je povinný:

• Registrovať sa pre DPH z dôvodu tejto dodávky – v prípade, ak by slovenský dodávateľ dodával služby výlučne odberateľom so sídlom, miestom podnikania alebo bydliskom v tretích štátoch, nie je povinný sa registrovať pre DPH. 
• Uvádzať dodávku s miestom dodania v treťom štáte v daňovom priznaní k DPH, resp. z tohto dôvodu daňové priznanie vôbec nepodáva – v daňovom priznaní k DPH sa uvádzajú len dodávky s miestom dodania v SR.
• Uvádzať dodávky služieb s mies­tom dodania v treťom štáte do súhrnného výkazu. Súhrnný výkaz obsahuje len dodávky služieb, ktorých miesto dodania určené v zmysle § 15 ods. 1 sa nachádza v inom členskom štáte EÚ a osobou povinnou platiť DPH je odberateľ – zdaniteľná osoba, resp. právnická osoba – nezdaniteľná osoba. Iné typy služieb – napr. služby dodané odberateľom do tretích štátov – sa v súhrnnom výkaze neuvádzajú.

Poznámka: Jednotlivé povinnosti podnikateľského subjektu sú v texte rozobraté podrobnejšie.

Postavenie odberateľa

Odberateľ je zdaniteľnou osobou, ak vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem – inými slovami ide o podnikateľské subjekty, a zároveň subjekty, ktoré prioritne nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, vykonávajú však ekonomickú činnosť za účelom dosiahnutia príjmov.

V opačnom prípade ide o nezdaniteľnú osobu, t. j.:

• ak odberateľ je nepodnikateľom – súkromnou fyzickou osobou,
• ak dodávateľ nemá informáciu ani dôkaz, že ide o zdaniteľnú osobu – na účely určenia miesta dodania služby považuje odbe­rateľa za nezdaniteľnú osobu,
• ak odberateľ službu prijal na osobnú spotrebu, resp. osobnú spotrebu svojich zamestnancov.

Poznámka: V prípade, ak sa overuje príjemca služby so sídlom EÚ, dodávateľ požiada odberateľa o jeho identifikačné číslo pre DPH (IČ DPH) a overí ho prostredníctvom webovej stránky www.drsr.sk a voľby „Overovanie IČ DPH v EÚ“, resp. prostredníctvom webovej ­adresy ­http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/. 

Vzhľadom na odlišné daňové pravidlá – a najmä pravidlá týkajúce sa DPH – v tretích štátoch, je postup získavania dôkazu o postavení odberateľa odlišný. Popisuje ho Čl. 17 ods. 3 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie Rady č. 282/2011“), t. j. predpisu, ktorý je nadriadený slovenskému zákonu o DPH a upresňuje postup v konkrétnych prípadoch bez toho, aby boli dané pravidlá prenesené do zákona o DPH.

Slovenský dodávateľ teda môže pri dokazovaní postavenia odberateľa postupovať niektorým z týchto krokov:

• Získať od daňových orgánov štátu odberateľa potvrdenie o tom, že daný odberateľ sa zaoberá ekonomickou činnosťou – tlačivo „Potvrdenie o postavení daňového subjektu“ je prílohou č. 3 slovenského zákona o DPH.
• Získať od odberateľa jeho identifikačné číslo pre DPH, ktoré vydali a pridelili daňové orgány v štáte odberateľa.
• Získať od odberateľa iné podobné číslo – napr. číslo, ktoré sa používa na identifikáciu podnikateľov v danom štáte.
• Získať akýkoľvek iný dôkaz o skutočnosti, že odberateľ je zdaniteľnou osobou – takýmto dôkaz