Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Postupy konsolidácie dcérskych podnikov pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky (1. časť)

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Kritériám pre vznik povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a jej rozsahu (vymedzeniu konsolidovaného celku) sa autorka venovala v čísle 5/2010 v prvej časti príspevku. Cieľom druhej časti je prezentovať a analyzovať postupy konsolidácie dcérskych podnikov uplatňovaných pri zostavovaní závierky.

Účtovná jednotka (ÚJ) so sídlom na území SR, ktorá je materskou ÚJ je povinná podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku (KÚZ). Kritériám pre vznik povinnosti zostaviť KÚZ a rozsahu KÚZ (vymedzeniu konsolidovaného celku) sme sa venovali v čísle 5/2010 v prvej časti príspevku. Cieľom druhej časti príspevku je prezentovať a analyzovať postupy konsolidácie dcérskych podnikov uplatňované pri zostavovaní KÚZ.

Pre posúdenie, či je ÚJ so sídlom na území SR materskou ÚJ (materským podnikom) sú rozhodujúce kritériá stanovené zákonom o účtovníctve. ÚJ spĺňajúca tieto kritériá je materskou ÚJ. Materská ÚJ, ktorá nespĺňa kritériá pre oslobodenie od povinnosti zostaviť KÚZ podľa zákona o účtovníctve (oslobodenie na medzistupni skupiny, oslobodenie v prípade neprekročenia veľkostných kritérií), zostaví KÚZ v súlade so zásadami a metódami podľa IFRS.

Materská ÚJ zostaví KÚZ v štruktúre podľa IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky. Štruktúra KÚZ vychádza zo štruktúry individuálnej účtovnej závierky a tvorí ju: konsolidovaná súvaha, konsolidovaný výkaz komplexného výsledku, konsolidovaný výkaz o peňažných tokoch, konsolidovaný výkaz o zmenách vlastného imania a poznámky.

(Poznámka: Ak materský podnik upravil retrospektívne účtovnú politiku alebo zmenil prezentáciu, alebo reklasifikoval položky v KÚZ, zostaví aj konsolidovanú súvahu k začiatku najskoršieho porovnateľného obdobia.)

V SR sa podľa zákona o účtovníctve zostavuje individuálna účtovná závierka za jednu ÚJ a KÚZ za konsolidovaný celok. Obidve účtovné závierky musia byť zostavené, nie je možné zostaviť iba KÚZ, ako to pripúšťajú IFRS.

Pri zostavovaní KÚZ môže vzniknúť situácia, že nie všetky podniky zahrňované do KÚZ zostavujú individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS.

(Poznámka: V SR podľa zákona o účtovníctve zostavujú individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS:

  • Taxatívne vymedzené subjekty (banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka SR, správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti, poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov, platobná inštitúcia, Železnice SR.
  • Obchodné spoločnosti, ktoré spĺňajú najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia aspoň dve z nasledujúcich podmienok: celková suma majetku presiahla 165 969 594,40 €, pričom sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o korekčné položky (odpisy, opravné položky), čistý obrat presiahol 165 969 594,40 €, priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 2 000.
  • ÚJ – obchodná spoločnosť (okrem taxatívne vymenovaných ÚJ), ktorá emitovala cenné papiere a tieto boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, ale nespĺňa aspoň dve zo stanovených veľkostných kritérií, môže zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS dobrovoľne, ak sa tak rozhodne. Dobrovoľne môže zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS aj ÚJ, ktorou je obchodník s cennými papiermi alebo pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi a nie je súčasne bankou, pobočkou zahraničnej banky, správcovskou spoločnosťou alebo pobočkou správcovskej spoločnosti.)

Individuálne účtovné závierky podnikov zahrnutých do KÚZ, ktoré nezostavujú individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS (lebo nie sú povinné ju zostavovať), musia byť pre účely konsolidácie prevedené (transformované) na individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS. Až po ich prevode je možné začať uplatňovať IFRS upravujúce KÚZ (IFRS 3, IAS 27, IAS 28 a IAS 31).

Pri samotnom prevode účtovnej závierky na účtovnú závierku podľa IFRS je dôležité, či ide o prvý alebo nasledujúci prevod. Prvý prevod účtovnej závierky na účtovnú závierku podľa IFRS sa realizuje podľa IFRS 1 Prvé prijatie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva.

IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka vyžaduje, aby sa pri zostavení KÚZ použili rovnaké účtovné zásady na podobné transakcie a iné udalosti za obdobných okolností. Materský podnik musí zabezpečiť jednotnú účtovnú politiku v rámci skupiny podnikov. (Poznámka: Účtovná politika predstavuje podľa IAS 8 Účtovná politika, zmeny v účtovných odhadoch a chyby špecifické princípy, východiská a konvencie, pravidlá a praktiky, ktoré ÚJ uplatňuje pri zostavovaní účtovnej závierky.) Zabezpečenie jednotnej účtovnej politiky vyžaduje, aby materský podnik zabezpečil:

  • dodržanie základných predpokladov (akruálny princíp a predpoklad nepretržitosti pokračovania v činnosti) a účtovných zásad pri zostavení KÚZ,
  • vypracovanie konkrétnych postupov pri transakciách, kde IFRS pripúšťajú alternatívne riešenia (napr. model oceňovania dlhodobého hmotného majetku podľa IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a&
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály