Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie (súvzťažnosti)
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
V tomto čísle účtujeme v účtovej skupine 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie.
Účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie
Účtová skupina 39 je určená na účtovanie troch rôznych typov účtovných skutočností:
1. účtovanie opravnej položky k pohľadávkam,
2. účtovanie interných vzťahov v rámci účtovnej jednotky,
3. účtovanie vzájomných vzťahov medzi účastníkmi združenia podľa zmluvy o združení.
Podľa rámcovej účtovej osnovy sú teda do účtovej skupiny 39 zaradené nasledovné účty:
- 391 – Opravné položky k pohľadávkam
- 395 – Vnútorné zúčtovanie
- 398 – Spojovací účet pri združení.
Účet 391 – Opravná položka k pohľadávkam
Na účte 391 sa podľa § 57 ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam.
Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, resp. k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.
Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam. Zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam z dôvodu vyradenia pohľadávok z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok.
Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa v súlade s § 18 Postupov účtovania v PÚ účtuje v zaniknutej sume na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam.
Opravné položky k pohľadávkam sa členia na zákonné, t. j. tie, ktoré sa vytvárajú podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a sú uznaným daňovým výdavkom podľa ustanovenia § 19 ods. 3 písm. f) cit. zákona, a na ostatné, ktoré v zmysle § 21 ods. 2 písm. j) ZDP nie sú daňovým výdavkom. Za účelom rozlíšenia zákonných a opravných položiek sa vytvárajú osobitné analytické účty.
Zákonné opravné položky sa vytvárajú podľa § 20 ZDP:
- K pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok bez ich príslušenstva alebo najviac do výšky obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu alebo v uznesení o povolení reštrukturalizácie. Pri bankách sa uznávajú opravné položky voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa § 20 ods. 4 ZDP. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sú daňovými výdavkami počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v určenej lehote prihlásené. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sa zahrnú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka uspokojená. Ak pohľadávky poprel správca konkurznej podstaty a veriteľ neuplatňuje nárok na uspokojenie tejto pohľadávky z konkurznej podstaty prostredníctvom súdu alebo príslušného správneho orgánu, základ dane sa zvýši o výšku týchto popretých pohľadávok. Ak správca konkurznej podstaty poprel pohľadávku a veriteľ uplatnil nárok na jej uspokojenie z konkurznej podstaty na súde alebo na príslušnom správnom orgáne, základ dane sa zvýši o výšku týchto popretých pohľadávok alebo ich častí v zdaňovacom období, v ktorom súd alebo príslušný správny orgán takýto návrh zamietol. Uvedené sa vzťahuje aj na pohľadávky voči dlžníkom v zahraničí. Ak ide o pohľadávky voči dlžníkom, ktorí majú sídlo alebo bydlisko v štáte, v ktorom nie je právny predpis upravujúci konkurz a reštrukturalizáciu, za daňový výdavok možno uznať aj opravné položky tvorené daňovníkom na pohľadávky, ktoré sa vymáhajú prostredníctvom súdu v inom štáte.
- K pohľadávkam, pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, pričom boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, alebo ak ide o daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov, aj tvorba opravnej položky na časť pohľadávky vzťahujúcej sa na istinu a úrok zahrnutý do príjmov zo spotrebiteľského úveru, a to v prípadoch, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako:
- 12 mesiacov – do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto doba,
- 24 mesiacov – do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto doba,
- 36 mesiacov – do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto doba.
(Nie je možné daňovo uplatniť pri opravnej položke na pohľadávku nadobudnutú postúpením alebo pohľadávku, ktorú možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi.)
Ak ide o opravnú položku k pohľadávke v cudzej mene, opravná položka sa vytvára tiež v cudzej mene a účtuje sa o nej v slovenskej aj cudzej mene. Na slovenskú menu sa opravné položky prepočítajú rovnakým kurzom, akým je prepočítaná pohľadávka, ku ktorej sa daná opravná položka vzťahuje. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa konečný zostatok opravnej položky v cudzej mene prepočíta kurzom NBS k rovnakému dňu a rozdiel z ocenenia sa zaúčtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky podľa povahy kurzového rozdielu so súvzťažným zápisom na účte 391.
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
1.
|
Tvorba opravnej položky k pohľadávkam z hospodárskej činnosti
|
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
