Daň z motorových vozidiel - otázky a odpovede

Vozidlo sa stáva predmetom dane počas pracovnej cesty, t.j. považuje sa za používané na podnikanie práve počas trvania pracovnej cesty. Ohraničenie trvania (používania vozidla na podnikanie) na pracovnej ceste je potrebné ponímať v súvislosti so zadefinovaným vznikom a zánikom daňovej povinnosti. Daňová povinnosť v takomto prípade vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, do ktorého spadá začiatok pracovnej cesty a zánik daňovej povinností sa spája s posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu pracovnej cesty. Na základe uvedeného sa vozidlo stáva predmetom dane 1. 2. a bude sa naň nahliadať ako na predmet dane v trvaní od 1. 2. do 31. 3.

Sanitné vozidlo je podľa vyhlášky č. 133/2018 Z.z. Ministerstva dopravy a výstavby SR, ktorou sa ustanovujú podrobnosti o dokladoch vozidla - Prílohy č. 1 bodu 16 písmena c) definované ako motorové vozidlo kategórie M určené na prepravu chorých alebo ranených osôb, ktoré sú na tento účel primerane vybavené, pričom môžu byť členené ako vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo rýchlej zdravotníckej pomoci, vozidlo lekárskej služby, vozidlo na špeciálnu zdravotnícku potrebu. Tým, že toto vozidlo je určené na prepravu, aj keď patrí medzi vozidlá špeciálne, jednu podmienku negatívneho vymedzenia predmetu dane nespĺňa a tou je, že nemá slúžiť na prepravu. Presné vymedzenie negatívneho predmetu dane totiž upravuje podmienky, za ktorých sa vozidlá nestávajú predmetom dane (musí ísť o motorové vozidlo svojou konštrukciou a vybavením určené na vykonávanie špeciálnej funkcie, na ktorú je potrebná špeciálna úprava karosérie alebo špeciálne vybavenie; nie je určené na prepravnú činnosť). Vzhľadom na vyššie uvedené, vozidlo bude podliehať zdaneniu.

Ide o vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov, za splnenia podmienky zaručenej vzájomnosti a vozidlá slúžia vymedzenému účelu podľa zákona o dani z motorových vozidiel.

Za všetky tieto vymenované vozidlá je a vyznačiť túto skutočnosť, t.j., že ide o zákonné oslobodenie od dane. Ak vozidlá spĺňajú podmienku oslobodenia od dane počas celého zdaňovacieho obdobia, v daňovom priznaní sa táto skutočnosť vyznačí (ak vozidlo nebolo oslobodené od dane počas celého zdaňovacieho obdobia, táto skutočnosť sa v podávanom daňovom priznaní nevyznačí).

V prípade poskytovania diaľkovej dopravy vozidlom autobus napriek tomu, že táto je súčasťou osobnej pravidelnej dopravy, sa na takto používané vozidlo (autobus) nenahliada ako na vozidlo oslobodené od dane, nakoľko použitie autobusu v tomto prípade neslúži na osobnú pravidelnú dopravu vykonávanú na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme.

je uvádzaná je hmotnosť vozidla .

V závislosti od základu dane sa následne priradia ročné sadzby dane, ktoré sú uvedené .

Vzhľadom na to, že podnikateľ používal na podnikanie vozidlá ťahače a náves, ročné sadzby dane pre jednotlivé vozidlá pri podaní daňového priznania uplatní z prílohy č. 1a. Pôjde o také ročné sadzby dane, ktoré zodpovedajú hmotnosti jednotlivého vozidla a počtu náprav. Obmena vozového parku (predaj jedného ťahača a kúpa iného ťahača) nemá žiadny vplyv na priradenie zodpovedajúcej ročnej sadzby dane na základe už uvedených kritérií - hmotnosť vozidla a počet náprav.

Ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a aj 1a sa upravuje, a to podľa ust. § 7 zákona o dani z motorových vozidiel.

Ak sa upravuje ročná sadzba dane podľa (rok výroby vozidla). Na základe poznania tohto kritéria sa ročná sadzba dane upraví nasledovne:

V nadväznosti na úpravu ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla - počtu kalendárnych mesiacov počítaných počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, môže dôjsť k situáciám, keď sa  .

Ak by sme uvažovali o úprave ročnej sadzby dane práve v roku 2023, tak vozidlu s dátumom prvej evidencie v roku napr. 2020, v roku 2017, v roku 2014, v roku 2011, v roku 2010 by jedna ročná sadzba dane podliehala dvom úpravám.

Ak sa bude upravovať ročná sadzba dane na účely výpočtu výslednej dane v daňovom priznaní za rok 2023 (k 31.12.2023), vozidlo s dátumom prvej evidencie 5.2.2011 bude spadať vekom v roku 2023 do intervalu 144 kalendárnych mesiacov - 155 kalendárnych mesiacov. Pre toto rozpätie počtu kalendárnych mesiacov sa uplatnia dve úpravy ročnej sadzby dane prislúchajúcej konkrétnemu základu dane, a to na 1 mesiac sa použije ročná sadzba dane taká, aká vozidlu prináleží (bez úpravy) a na 11 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane zvýši o + 10 %.

Úprava ročnej sadzby dane pokračuje ďalej a to znížením o 50 % v závislosti od:

na prepravnom doklade, ktorým môže byť napr. nákladný list, CMR a pod. (upravenej podľa veku vozidla, prípadne podľa toho, že ide o hybridné motorové vozidlo alebo vozidlo využívajúce alternatívne palivo) má daňovník vtedy, ak bolo vozidlo v rámci kombinovanej dopravy použité viac ako 60-krát.

Ak sa v rámci kombinovanej dopravy využije kombinácia - cesta a železnica, prekonaná na území SR je na účely dane z motorových vozidiel takáto cesta  (použitie vozidla 2-krát).

V tomto prípade sa primárne vykoná úprava ročnej sadzby dane z prílohy č. 1a zodpovedajúcej vozidlu ťahač - N3. Úprava ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla predstavuje jej zníženie o 40 %. Následne sa vykoná úprava ročnej sadzby dane znížením o 50 %, nakoľko ide o hybridné motorové vozidlo. Úplne na záver sa ešte upravovaná ročná sadzba dane zníži o 50 % z titulu použitia vozidla v kombinovanej doprave.

Úprava ročnej sadzby dane vozidla prípojného - náves O4 z prílohy č. 1a, sa neurčuje od veku vozidla, ale je nastavená bez obmedzujúceho kritéria rovnako, počas "životnosti" vozidla, a to znížením o 60 %. Následne sa takto upravená ročná sadzba dane zníži ešte o 50 % z dôvodu použitia vozidla v kombinovanej doprave.

podľa zákona o dani z motorových vozidielje buď alebo . Zákon o dani z motorových vozidiel rozlišuje daňovníka z hľadiska jeho buď priameho uvedenia v dokladoch vozidla, alebo podľa vzťahu k vozidlu, ktoré používa na podnikanie, pričom v dokladoch tohto vozidla je uvedená iná osoba.

Daňovníkom je teda fyzická alebo právnická osoba, ktorá:

Daňovníkom je tiež ak sú splnené zákonom stanovené podmienky; t.j. zamestnávateľ zamestnancovi za použitie vozidla, ktoré (či už samotným zamestnancom, ak je použité vozidlo na pracovnej ceste jeho vlastné, alebo inou osobou, ak táto je vlastníkom vozidla a sama ho používa na podnikanie alebo ho na tento účel prenajíma).

Podľa § 3 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel je daňovníkom zamestnávateľ, ak zamestnancovi vypláca cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie. Splnením podmienky (vozidlo sa nepoužíva na podnikanie) a vyplatením cestovných náhrad zamestnancovi počas trvania tejto pracovnej cesty, je daňovníkom zamestnávateľ, ktorý za toto vozidlo podá daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia a zaplatí pomernú časť dane za ten mesiac (mesiace), v ktorom bolo vozidlo použité na pracovnú cestu (v súlade so vznikom a zánikom daňovej povinnosti).

Ak daňovník preruší podnikanie 15. 7., daňová povinnosť mu zanikne posledným dňom mesiaca, v ktorom k prerušeniu podnikania došlo - t.j. 31. 7. Po ukončení doby prerušenia podnikania ešte v mesiaci júl (29. 7.), opätovne začne používať to isté vozidlo na podnikanie. Podľa zavedenej výnimky zamedzenia duplicitného zdanenia jedného a toho istého predmetu dane v jednom kalendárnom mesiaci naviac u jedného daňovníka, daňová povinnosť, napriek všetkým splneným podmienkam predmetu dane nevznikne 1. 7., ale až 1. 8.

sa viaže , v ktorom došlo k niektorej zo situácií uvedených v zákone o dani z motorových vozidiel:

Zánik daňovej povinnosti sa vzťahuje k poslednému dňu mesiaca, v ktorom k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom užívateľom alebo zamestnávateľom došlo.

Na základe žiadosti daňovníka - podnikateľa v cestnej doprave je deň 26. 2. (uvedený v predmetnej žiadosti) považovaný za ten, ktorým daňovníkovi - podnikateľovi zanikne povolenie prevádzkovať cestnú dopravu. Daňová povinnosť daňovníkovi tak zanikne posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu podnikania na základe povolenia na výkon povolania prevádzkovateľa cestnej dopravy a tým je 28. 2. (alebo v prestupnom roku 29. 2.).

* * *

V prípade zániku daňovej povinnosti zákon o dani z motorových vozidielpripúšťa podanie oznámenia o tomto zániku, a to iba vtedy, ak sa posudzuje celé ročné zdaňovacie obdobie. o nahrádza podanie daňového priznania za podmienok nastavených v § 8 ods. 7.

Predpokladom pre písomné oznámenie zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7pre príslušné ročné (posudzované) zdaňovacie obdobie je správne posúdenie toho, či vozidlo evidované v SR skutočne nebolo použité na podnikanie (to ktoré je z príslušnej kategórie vozidiel podliehajúcich zdaneniu), a ani sa o správcovi dane formou (nie podaním daňového priznania) na tlačive, ktorého vzor je určený Finančným riaditeľstvom SR a zverejnený na jeho webovom sídle

V takomto prípade daňovník za rok 2023 nebude môcť podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti, napriek tomu, že v roku 2023 (do doby predaja vozidla) si za vozidlo, ktoré nemal zahrnuté do obchodného majetku, neuplatňoval výdavky v súvislosti s jeho používaním na podnikanie. V tomto prípade nie je splnená podmienka ročného zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie skončilo posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k predaju vozidla (vykonaniu zápisu o prevode držby v dokladoch vozidla), t.j. 31.5.2023 a v tejto súvislosti má daňovník povinnosť podať daňové priznanie do 30.6.2023, v ktorom má povinnosť vyznačiť zánik daňovej povinnosti.

Podľa zákona o dani z motorových vozidiel je najdôležitejšou povinnosťou v súvislosti so zánikom daňovníka bez likvidácie podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí inak určeného zdaňovacieho obdobia. V tomto prípade je inak určené zdaňovacie obdobie vymedzené 1. 1. a končí 30. 6. (kalendárnym mesiacom, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie). V takomto prípade je povinnosťou daňovníka podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí tohto iného ako ročného zdaňovacieho obdobia a v rovnakej lehote aj daň, v tomto prípade pomernú časť dane, zaplatiť. Lehota na podanie daňového priznania je do 31. 7. V prípade zániku daňovníka bez likvidácie je osobou, ktorá je zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovená na podanie daňového priznania, právny nástupca daňovníka, ktorý zanikol bez likvidácie.

V tejto súvislosti je potrebné pripomenúť, že ak právnická osoba, ktorá zanikla výmazom z obchodného registra 15. 6., pričom táto osoba mala predpísané preddavky na daň, tieto nasledujúcim dňom po zániku tohto daňovníka zo zákona zanikajú. V praxi to znamená, že ak by právnická osoba platila štvrťročné preddavky na daň, preddavok splatný 30. 6. už neplatí.

Doba použitia vozidla na podnikanie sa počíta v závislosti od kalendárnych mesiacov, počas ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie, iba v jednom jedinom prípade (použitie autobusu na prepravu mimo výkonu vo verejnom záujme) sa počíta v závislosti od počtu dní takto použitého vozidla. Počet mesiacov použitia vozidla je podmienený daňovej povinnosti alebo tiež ovplyvňujúcimi dĺžku zdaňovacieho obdobia (iné ako ročné zdaňovacie obdobie).

v ktorých sa vozidlo použilo na podnikanie. Tiež, ak dôjde k , (v prípade vozidiel používaných na záchranu ľudského života a zdravia alebo majetku alebo porušenia povinnosti výhradnosti použitia vozidla v poľnohospodárskej a lesnej výrobe) v ktorých sa vozidlo použilo na podnikanie (nespĺňalo podmienky oslobodenia od dane). V prípade použitia vozidiel (autobusov) v čase vykonávania prepravy mimo výkonu vo verejnom záujme, sa počíta , v ktorých sa vozidlo použilo na tento účel.

Výpočet pomernej časti dane sa teda matematicky vyjadrí ako súčin 1/12 ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie (§ 10 ods. 7 a 8). sa použije ročná sadzba dane - upravená postupne, t.j. v závislosti od veku vozidla alebo bez obmedzenia na kritérium veku vozidla, od druhu použitého paliva alebo druhu hybridného motorového vozidla a následne v závislosti od použitia vozidla v kombinovanej doprave.

v prípade použitia vozidla autobusu na prepravu mimo výkonu vo verejnom záujme sa určuje (§ 10 ods. 9), pričom ide iba o autobusy mestskej a prímestskej dopravy, ktoré sú na tento účel dopravy zaviazané zmluvou orgánom verejnej správy s dopravcom. Samotný výpočet pomernej časti dane je matematickým vyjadrením súčinu 1/365 alebo 1/366 (v závislosti od toho, či ide o prestupný rok) ročnej sadzby dane a počtu dní, v ktorých sa vozidlo použilo na podnikanie. Aj v tomto prípade, tak ako v prípade výpočtu pomernej časti dane v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, sa použitá ročná sadzba dane môže a nemusí upravovať v závislosti od veku vozidla, druhu použitého paliva alebo v závislosti od toho, či ide o hybridné motorové vozidlo (§ 7 ods. 2 a 4).

upravených podľa § 7 za všetky vozidlá, ktoré sú predmetom dane k 1. 1. zdaňovacieho obdobia a nie sú od dane oslobodené.

Predpokladaná daň sa vyčísľuje až v podávanom daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

je potrebné pri vozidlách, pri ktorých sa upravuje ročná sadzba dane v závislosti od veku vozidla, počítať tento vek vozidla

pri podaní daňového priznania za rok 2023 bude mať vek 46 kalendárnych mesiacov počítaný počnúc týmto dátumom jeho prvej evidencie do 31.12.2023. (v trvaní počnúc 1.1.2023 a končiac 31.12.2023) . Ročná sadzba dane na účely výpočtu dane za rok 2023 sa tak bude upravovať príslušnou úpravou pre konkrétnu kategóriu vozidla zvlášť na 2 kalendárne mesiace a zvlášť na ďalších 10 kalendárnych mesiacov. Uvedené vyplýva z rozdelenia intervalov pre úpravu ročnej sadzby dane, a to do 36 kalendárnych mesiacov a následne od 37 až 72 kalendárnych mesiacov.

(práve v mesiaci január 2024) počítaný počnúc týmto dátumom jeho prvej evidencie a končiac mesiacom január 2024.

ktorú je potrebné platiť počas zdaňovacieho obdobia - (§ 10 ods. 1). V akej sume sa tento preddavok na daň platí, to závisí práve od sumy

Povinnosť platiť preddavky na daň vzniká, ak celková suma predpokladanej dane je €.

V závislosti od sumy predpokladanej dane (ak je vyššia ako 700 €) sa následne platia preddavky na daň buď ako štvrťročné alebo ako mesačné.

Ak sa preddavky na daň počítajú z predpokladanej dane v sume 1/4 alebo 1/12 zaokrúhľujú sa na eurocenty nadol.

Ak ide o predpokladanú daň v sume 7 600 €, daňovník bude mať povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň (suma od 700 € do 8 300 €) v 1/4 z predpokladanej dane. Štvrťročný preddavok na daň bude vyčíslený v sume 1 900 € a túto sumu bude daňovník povinný platiť s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho štvrťroka, t.j. do 31.3.2024, 30.6.2024, 30.9.2024 a 31.12.2024.

Jednou z rozhodujúcich skutočností, ktorá má vplyv na ukončenie povinnosti platiť preddavky na daň je aj prerušenie podnikania. Na základe uvedeného, ak k prerušeniu podnikania došlo 18. 9., nasledujúcim dňom po dni, keď k tejto skutočnosti došlo, zaniká povinnosť platenia preddavkov na daň. V tomto prípade, keďže ide o platenie štvrťročných preddavkov na daň, preddavok splatný 30. 9. a 31. 12., už daňovník neplatí.

O určení platenia preddavkov na daň inak, môže podľa § 10 ods. 11 zákona o dani z motorových vozidiel, Voči vydanému rozhodnutiu správcu dane na základe žiadosti daňovníka .

Podľa § 10 ods. 11 zákona o dani z motorových vozidiel môže daňovník požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak, ak mu vznikla a zanikla daňová povinnosť počas roka. Správca dane môže na základe žiadosti daňovníka rozhodnúť o platení preddavkov na daň inak (iná suma preddavkov na daň).