Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Uplatnenie daňovej straty v daňovom priznaní fyzických osôb za zdaňovacie obdobie roka 2021
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Vyskúšajte našu 10-dňovú skúšobnú licenciu a získajte prístup k celému portálu zadarmo. Stačí sa bezplatne zaregistrovať.
Chcem prístup zdarmaMáte už predplatné? Prihláste sa.
V prípade, ak daňovník podniká alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, môže vykázať daňovú stratu, ktorej definícia je vymedzená v základných ustanoveniach zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Konkrétne je to v § 2 písm. k) ZDP, podľa ktorého je daňovou stratou rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Akým spôsobom sa uplatní daňová strata v tlačive daňového priznania fyzických osôb typ B za zdaňovacie obdobie roka 2021 (ďalej len „daňové priznanie“) bude uvedené v tomto príspevku.
V prípade, daňovníkov, fyzických osôb, daňová strata môže vzniknúť
iba pri príjmoch dosahovaných podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
, t.j. príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, a to iba pri tých, pri ktorých sa uplatňujú preukázateľné daňové výdavky. Uvedené priamo vychádza práve z definície daňovej straty, podľa ktorej daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky, t.j. výdavky preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, prevyšujú zdaniteľné príjmy.Ak daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov ("paušálne výdavky"), nemôže mu vzniknúť daňová strata z titulu uplatnenia sumy poistného a príspevkov [vymedzených v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP], ktoré sa odpočítavajú po znížení príjmov o paušálne výdavky.
Príklad č. 1:
Daňovník dosahuje príjmy zo živnosti, pričom si uplatňuje výdavky percentom z príjmov vo výške 60 %. Do výdavkov si započítava aj preukázateľne zaplatené poistné, ktoré uhradil v súvislosti s touto činnosťou. Po započítaní výdavkov vynaložených na zaplatené poistné boli výdavky vyššie ako príjmy. Je možné, aby daňovník vykázal stratu pri paušálnych výdavkoch?
Daňovník, ktorý si uplatňuje výdavky percentom z príjmov, nemôže vykázať stratu. Preukázateľne zaplatené poistné si započíta k paušálnym výdavkom len do výšky príjmov.
* * *
Podľa § 30 ods. 1 ZDP
od základu dane daňovníka (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou,
možno odpočítať daňovú stratu počas stanoveného obdobia a splnení zákonom určených podmienok.Z uvedeného vyplýva, že je možnosť odpočítania daňovej straty vzniknutej len z čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) a rovnako je možné túto stratu odpočítať len od čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 30 ZDP.
V prípade príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP, ak preukázateľné daňové výdavky spojené s týmito príjmami sú vyššie ako tieto príjmy, na rozdiel sa neprihliada (§ 6 ods. 6 ZDP), t.j. daňová strata nevzniká.
______________________________
S účinnosťou od 1.1.2020 sa menia pravidlá odpočtu daňovej straty, a to počnúc stratou vykázanou za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1.1.2020, pričom prvýkrát je možné stratu podľa nových pravidiel odpočítavať práve v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021.
______________________________
Straty vykázané za zdaňovacie obdobie do 31.12.2019 sa odpočítajú spôsobom platným v § 30 ZDP do 31.12.2019.
Práve v prípade uplatňovania týchto daňových strát, t.j. vzniknutých v zdaňovacích obdobiach rokov 2015 až 2018, "pandemický" zákon č. 67/2020 Z.z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v z. n. p. (ďalej len "zákon č. 67/2020 Z.z.") v
§ 24b upravil "zrýchlený odpočet" daňových strát po splnení podmienok uvedených v tomto ustanovení
.______________________________
V nadväznosti na uvedené sa v tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021 mení časť odpočtu daňovej straty tak, aby v nej bol/bola:
-
celkový prehľad o vzniku daňových strát podľa § 30 ZDP, ich uplatnenie podľa § 30 a § 52zza ods. 16 ZDP a podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z.,
-
daňová strata vykázaná v roku 2019 uplatňovaná podľa § 30 a § 52zza ods. 16 ZDP,
-
daňová strata vykázaná v roku 2020 prvýkrát uplatňovaná v roku 2021 už podľa nových pravidiel odpočtu daňovej straty podľa § 30 ZDP účinného od 1.1.2020.
______________________________
Daňová strata vykázaná do 31.12.2019
Aj v zdaňovacom období roku 2021, stále zostáva dodatočné uplatnenie daňových strát vykázaných do 31.12.2019, podľa podmienok platných v § 30 ZDP do 31.12.2019, podľa ktorých od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
Daňovú stratu je možné odpočítať len pri súčasnom splnení všetkých uvedených podmienok. Pomernú časť daňovej straty, ktorú nebude môcť daňovník uplatniť v príslušnom roku, už nebude možné nikdy uplatniť.
V roku 2019 bola, v rámci protipandemickej pomoci, zavedená možnosť zrýchleného odpočtu daňových strát vzniknutých v rokoch 2015 až 2018, pričom ak nebolo možné všetko odpočítať v roku 2019, a to z dôvodu nedostatočne vysokého základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach dopočítajú zvyšnú daňovú stratu opätovne podľa podmienok určených v § 30 ZDP.
______________________________
V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021 je možné odpočítať už len zostatky daňových strát z rokov 2017 a 2018, na ktoré mohol byť uplatnený špeciálny zrýchlený postup odpočítania daňových strát zavedený v rámci protipandemických opatrení.
______________________________
Pri odpočítaní daňových strát vykázaných v rokoch 2015 až 2018 od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka v zdaňovacom období roka 2019, ktorý je fyzickou osobou mohol tento daňovník postupovať dvomi spôsobmi, a to:
-
spôsobom určeným v § 30 ZDP alebo
-
špeciálnym spôsobom určeným v § 24b zákona č. 67/2020 Z.z.
Aj pri špeciálnom postupe odpočítania daňových strát podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z.ide len o
možnosť
daňovníka zvoliť si odpočítanie daňovej straty a nie jeho povinnosť, tak ako tomu je v prípade uplatnenia postupu odpočítania daňovej straty podľa § 30 ZDP.V súlade s § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z.z. neuplatnené daňové straty vykázané podľa ZDPza zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018
mohol najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 €
odpočítať od základu dane z príjmov (čiastkového základu dane z príjmov) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie uplynie v období od 1.1.2020 do 31.12.2020.______________________________
Odpočet tejto daňovej straty mohol daňovník uplatniť iba v jednom zdaňovacom období, ak lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov uplynie v roku 2020 za viaceré zdaňovacie obdobia.
______________________________
Ak aj daňovník uplatnil postup odpočítavania daňových strát za zdaňovacie obdobie roka 2019 podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z., pričom straty nemohol odpočítať v plnej výške, mal nárok tieto douplatňovať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to už spôsobom určeným v § 30 ZDP účinným do 31.12.2019, t.j. odpočítať rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
V nadväznosti na uvedené, pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021, pri strate vykázanej:
-
v roku 2017, má daňovník nárok odpočítať poslednú štvrtinu alebo pomernú časť, ktorá zostala neodpočítaná po uplatnení § 24b zákona č. 67/2020 Z.z. a § 30 ZDP,
-
v roku 2018, má daňovník nárok uplatniť tretiu štvrtinu prislúchajúcu k tretiemu roku, ak mu zostala na odpočítanie po aplikácii § 24b zákona č. 67/2020 Z.z. a § 30 ZDP, pričom poslednú štvrtinu bude uplatňovať v zdaňovacom období roka 2022.
Príklad č. 2:
Daňovník, fyzická osoba, vykázal za zdaňovacie obdobie roku:
-
2017 daňovú stratu vo výške 2 200 €,
-
2018 daňovú stratu vo výške 2 500 €,
-
2019 základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 1 000 €.
V daňovom priznaní k DPFO za rok 2019 vykázané daňové straty odpočítal daňovník podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z. a vyčíslil zostatok neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku:
-
2017 vo výške 650 € [prvú štvrtinu daňovej straty nemohol daňovník uplatniť, pretože za 2018 vykázal daňovú stratu a z druhej až štvrtej štvrtiny daňovej straty (1 650 €) uplatnil sumu 1 000 € podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z.];
Pri následnom odpočítaní zostatku vo výške 650 € v nasledujúcich obdobiach daňovník musí postupovať spôsobom podľa § 30 ZDP, podľa ktorého určí, ako by odpočítaval podľa tohto ustanovenia:
-
Prvá štvrtina - 550 € - rok 2018 stratil nárok.
-
Druhá štvrtina - 550 € - rok 2019 + časť tretej štvrtiny - 450 €.
-
Zostávajúca časť z tretej štvrtiny uplatňovanej v r. 2019 podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z. - rok 2020 - 100 €.
-
Štvrtá štvrtina - 550 € - rok 2021.
-
2018 vo výške 1 875 € [daňovník nemohol v roku 2019 uplatniť žiadnu daňovú stratu, t.j. v nasledujúcich obdobiach uplatňuje druhú štvrtinu v r. 2020, tretiu v r. 2021 a poslednú v r. 2022, ak bude mať dostatočný základ dane].
______________________________
V tejto súvislosti daňovník v tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021 uvádza samostatnú časť, v ktorej je prehľad o vzniku daňových strát podľa § 30 ZDP, ich uplatnenie podľa § 30 a § 52zza ods. 16 ZDP a podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z., pričom tento prehľad je v riadku 47 až 49.
______________________________
Ak daňovník vykázal daňovú stratu v roku 2019, potom v nasledujúcich obdobiach postupuje v súlade s § 30 ZDP účinného do 31.12.2019 a § 52zza ods. 16 ZDP.
______________________________
V tlačive daňového priznania fyzických osôb sa táto daňová strata uvádza v riadku 50 a v riadku 51 sa uvedie daňová strata, ktorá môže byť odpočítaná v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie v súlade s podmienkami ustanovenými v § 30 a § 52zza ZDP, a to vo výške 1/4 sumy z riadku 50.
______________________________
Daňová strata vykázaná po 31.12.2019
S účinnosťou od 1.1.2020 sa menia pravidlá odpočtu daňovej straty, a to počnúc stratou vykázanou za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1.1.2020, pričom prvýkrát je možné stratu podľa nových pravidiel odpočítavať práve v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021.
Podľa nových pravidiel je daňovú stratu možné odpočítať
počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období
, a to počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré nasleduje za zdaňovacím obdobím, v ktorom bola táto daňová strata vyčíslená, pričom je možné ju odpočítať maximálne do výšky 50 % vyčísleného základu dane z čiastkového základu dane z príjmov fyzickej osoby z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.______________________________
S účinnosťou od 1.1.2021 je možné vykázanú daňovú stratu odpočítať u daňovníka, ktorý je mikrodaňovníkom až do výšky vyčísleného základu dane v zdaňovacom období, v ktorom si chce jej odpočet uplatniť.
______________________________
V nadväznosti na skutočnosť určenia výšky odpočtu straty v danom roku, daňovník bude v zdaňovacom období roku 2022 (prvýkrát pri odpočítavaní straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2021) posudzovať, či je v tomto roku mikrodaňovníkom a môže si uplatniť stratu až do výšky základu dane, alebo nie je mikrodaňovníkom a môže odpočítať stratu len do výšky 50 % čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Príklad č. 3:
Daňovník vykázal daňovú stratu v roku 2019 vo výške 1 500 € a v roku 2020 vo výške 1 850 €. V zdaňovacom období roku 2021 vykázal kladný základ dane vo výške 2 300 €. Akým spôsobom a v akej výške bude daňovú stratu odpočítavať?
Stratu vykázanú v roku 2019, musí odpočítavať v súlade s pravidlami určenými § 30 ods. 1 do 31.12.2019, to znamená rovnomerne vo výške 1/4 vykázanej straty, pričom v roku 2020 už stratil nárok na odpočítanie prvej štvrtiny z tejto straty, nakoľko vykázal ďalšiu stratu.
Daňovú stratu vykázanú v roku 2020 už môže odpočítavať podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného od 1.1.2020, a to nerovnomerne do piatich rokov, ale maximálne do výšky 50 % vykázaného základu dane.
Ustanovenie § 30 ods. 1 ZDP ani iné ustanovenie v ZDP neupravuje poradie uplatňovaných strát, ale je možné predpokladať, že daňovník si uplatní/odpočíta v prvom rade stratu vzniknutú v roku 2019, aby neprišiel aj o druhú štvrtinu.
Stratu vykázanú v roku 2020 môže uplatňovať nerovnomerne do piatich rokov, t.j. v rokoch 2021 až 2025.
Avšak, pre túto novú daňovú stratu je v § 30 ods. 1 ZDP nastavené obmedzenie, ktoré určuje, že daňovník si stratu vykázanú najskôr v zdaňovacom období začínajúcom 1.1.2020 môže v nasledujúcich rokoch odpočítať od základu dane len v 50 % výške vykázaného základu dane. Toto ustanovenie zároveň neupravuje, že by sa 50 % základu dane malo počítať až po znížení o už uplatnenú daňovú stratu.
Uvedené znamená, že má nárok si uplatniť 50 % zo základu dane, t.j. maximálne do výšky 1 150 €.
Daňovník teda v roku 2021 odpočíta od základu dane 2 300 €, teda 1/4 daňovej straty z roku 2019, t.j. sumu 375 € a stratu vo výške 1 150 €, čo je max. suma (50 % zo základu dane 2 300 €).
Jeho základ dane po znížení o daňové straty bude vo výške 775 € (2 300 - 375 € - 1 150 €).
* * *
V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021 je predmetná strata vykázaná v roku 2020 uvádzaná na samostatných riadkoch, a to v riadkoch 1 až 3 v stĺpci 52, pričom daňovník už postupuje pri jej uplatňovaný podľa ustanovenia § 30 účinného od 1.1.2020, t.j. uplatňuje daňovú stratu počas piatich bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období po zdaňovacom období, kedy vznikla a v maximálnej výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) pred odpočítaním iných strát.
Uvedené obmedzenie a postup odpočítavania sú zachytené v tlačive daňového priznania za rok 2021 nasledovne:
-
Riadok 1 až
3 stĺp. 52 - suma odpočítavanej daňovej straty nemôže byť vyššia ako 50 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti uvádzanom v
riadku 45
[základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti].-
V riadku 53
sa uvádza súčet daňových strát riadku 49 a 51 (
riadok 49
- súčet daňových strát z
rokov 2017 a 2018
odpočítavaných podľa § 30 a § 52zza ods. 16 ZDP po znížení o už uplatnenú daňovú stratu podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.z.;
riadok 51
- suma odpočítavanej daňovej straty z
roku 2019
podľa § 30 a § 52zza ods. 16 ZDP vo výške 1/4) maximálne do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona uvedenom v riadku 45.-
V riadku 54
sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2020, odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období najviac do sumy uvedenej v riadku 3 stĺpec 52, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu súm uvedených v riadku 45 a 53.-
V riadku 55
sa následne zníži čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP o úhrn strát z predchádzajúcich zdaňovacích období uvedených v riadku 54, ktorú však uplatní maximálne do výšky tohto čiastkového základu dane uvedeného v riadku 45.
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
