Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Právo na odpočítanie dane v prípade podvodu - nevyhnutnosť identifikácie všetkých účastníkov a ich konania - preukazovanie objektívnych skutočností správcom dane - obozretnosť zdaniteľnej osoby

Dátum: Rubrika: Z Európskej únie

V tomto vydaní časopisu prinášame komentár k rozsudku Súdneho dvora EÚ k predbežnej otázke týkajúcej sa odpočítania dane z pridanej hodnoty (DPH) v prípade DPH podvodu – C‑512/21 Aquila Part Prod Com.

Predmet sporu
Hlavnou činnosťou rumunskej spoločnosti Aquila Part Prod Com (ďalej len "Aquila"), ktorá je právnym nástupcom spoločnosti Agroirom SRL s prideleným identifikačným číslom pre DPH v Maďarsku od 2. júna 2010, sú sprostredkovateľské služby pre veľkoobchod s potravinami, nápojmi a tabakovými výrobkami. Dňa 1. apríla 2011 spoločnosť Aquila uzavrela mandátnu zmluvu s inou spoločnosťou, ktorú poverila vykonávaním činnosti nákupu a predaja tovaru vo svojom mene.
Maďarský daňový úrad na základe uskutočnenej daňovej kontroly dorubil spoločnosti Aquila DPH, ktorá z väčšej časti zodpovedala sume DPH, o ktorej vrátenie spoločnosť Aquila žiadala, a ktorá bola maďarským daňovým úradom považovaná za neopodstatnenú, a z menšej časti daňovému nedoplatku. Okrem toho jej uložil pokutu a úroky z omeškania.
Správca dane konštatoval, že spoločnosť Aquila sa zúčastnila na podvode typu "kolotoč", a to na základe:
-
porušení ustanovení maďarskej legislatívy ako aj legislatívy Európskej únie (EÚ) týkajúcich sa bezpečnosti potravinového reťazca, čo preukazuje, že sledovaným cieľom bolo presmerovanie dotknutého tovaru zo Slovenska do Maďarska,
-
finančných transakcií rôznych spoločností zapojených do dodávateľského reťazca,
-
nízkej obchodnej marže uplatňovanej každou z týchto spoločností a
-
nelogického obchodného správania niektorých z nich, čo preukazuje, že išlo o fakturačný reťazec zameraný na získanie neoprávnenej daňovej výhody a vedomé vyhýbanie sa plateniu daní.
Maďarský daňový úrad ďalej uviedol veľký počet skutočností, ktoré podľa neho preukazujú aktívnu účasť zdaniteľnej osoby na podvode:
-
zmluvy boli uzavreté s jej účasťou,
-
existencia neobvyklého ustanovenia v prepravných zmluvách,
-
slovenský zákazník predal znova do Maďarska tovar, ktorý si kúpil v ten istý deň v Maďarsku,
-
existencia väzieb medzi osobami zapojenými do fakturačného reťazca
a poukázal tiež na skutočnosti, ktoré dokazujú, že zdaniteľná osoba nepreukázala dostatočnú obozretnosť, o. i.:
-
predchádzajúca účasť konateľa spoločnosti, s ktorou zdaniteľná osoba uzatvorila mandátnu zmluvu, na DPH podvode,
-
účasť tejto spoločnosť na podvodnom fakturačnom reťazci.
Spoločnosť Aquila namietala, že:
-
daňové konanie bolo vedené zaujato,
-
neexistujú dôkazy, ktoré by preukazovali, že mohla vedieť o DPH podvode spáchanom v rámci predchádzajúcich plnení,
-
preukázala primeranú obozretnosť s cieľom vyhnúť sa účasti na podvode tým, že stanovila interné pravidlá v oblasti nákupov, ktoré vyžadujú overovanie dodávateľov pred uzatvorením zmluvy a zakazujú akékoľvek platby v hotovosti,
-
správca dane nezohľadnil mandátnu zmluvu, ktorú uzavrela s inou spoločnosťou, a vedomosť zástupcu tejto spoločnosti o skutočnostiach zakladajúcich podvod postavil na roveň vedomosti samotnej spoločnosti Aquila o týchto skutočnostiach.
Predmetom sporu boli teda otázky, či:
1.
sa správca dane, ktorý má v úmysle zamietnuť zdaniteľnej osobe právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe z dôvodu, že sa táto zdaniteľná osoba zúčastnila na DPH podvode typu "kolotoč", môže obmedziť na preukázanie, že toto plnenie je súčasťou kruhového fakturačného reťazca, bez toho, aby identifikoval všetkých účastníkov tohto podvodu a ich príslušné konanie,
2.
v prípade, že správca dane konštatuje aktívnu účasť zdaniteľnej osoby na DPH podvode a zamietne preto právo na odpočítanie dane, môže toto zamietnutie založiť na dôkazoch preukazujúcich nie takúto účasť, ale skutočnosť, že táto zdaniteľná osoba mohla pri vynaložení náležitej obozretnosti vedieť, že dotknuté plnenie je súčasťou takéhoto podvodu, a či skutočnosť, že sa členovia dodávateľského reťazca, ktorého súčasťou je toto plnenie, poznali, je okolnosťou postačujúcou na preukázanie účasti zdaniteľnej osoby na podvode,
3.
v prípade, že existujú indície vyvolávajúce podozrenie o existencii nezrovnalostí alebo podvodu, možno od zdaniteľnej osoby vyžadovať, aby bola obozretnejšia, s cieľom uistiť sa, že plnenie, ktoré uskutočňuje, nevedie k jej účasti na podvode, a aby uskutočnila také komplexné a dôkladné preverovania, aké môže vykonávať správca dane, a či zdaniteľná osoba vynaložila dostatočnú obozretnosť, ak najmä preukáže, že prijala interné pravidlá v oblasti nákupov, ktorých cieľom je overiť situáciu jej partnerov, a neprijíma platby v hotovosti,
4.
správca dane môže zdaniteľnej osobe zamietnuť právo na odpočítanie DPH z dôvodu, že nedodržala povinnosti vyplývajúce z vnútroštátnych predpisov alebo z práva EÚ týkajúce sa bezpečnosti potravinového reťazca, a to bez predchádzajúceho rozhodnutia správneho
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály