Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Vybrané rozsudky Súdneho dvora Európskej únie v oblasti dane z pridanej hodnoty

Dátum: Rubrika: Z Európskej únie

Súdny dvor EÚ nedávno vydal viaceré zaujímavé rozsudky k predbežným otázkam týkajúcim sa problematiky DPH. V tomto vydaní prinášame komentár k niektorým z nich.

Odpočítanie DPH - nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva - uplatnenie odpočítania v prípade oneskoreného priznania daňovej povinnosti

C-895/19 A. proti Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, za účasti: Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców

Predmet sporu
Poľská spoločnosť A. uskutočňovala v Poľsku intrakomunitárne nadobudnutia tovarov, ktoré následne používala na plnenia podliehajúce DPH v Poľsku. Požiadala poľský daňový úrad o záväzné stanovisko k situáciám, kedy z dôvodu oneskoreného doručenia faktúry, nesprávneho zatriedenia transakcie spoločnosťou A. alebo omylu osoby poverenej zostavením výkazov a DPH priznaní nemohla uviesť DPH splatnú z nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva v DPH priznaní podanom v lehote troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, ale až po uplynutí tejto lehoty, a to opravou DPH priznania.
Spoločnosť A. sa konkrétne pýtala, či môže uplatniť odpočítanie DPH na vstupe v súvislosti s nadobudnutím tovaru v rámci Spoločenstva počas toho istého zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola priznaná splatná DPH, a to aj v prípade, ak DPH priznanie opravila po uplynutí trojmesačnej lehoty stanovenej poľským zákonom o DPH, pričom sa domnievala, že takéto odpočítanie DPH je možné.
______________________________
Poznámka:
Poľský zákon o DPH stanovuje podmienku, podľa ktorej je priznanie práva na odpočítanie DPH podmienené podaním DPH priznania v lehote troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru. Po uplynutí tejto lehoty musí zdaniteľná osoba opraviť pôvodne podané DPH priznanie, pričom však môže odpočítať DPH na vstupe z nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva len za prebiehajúce, t.j. iné, zdaniteľné obdobie.
______________________________
Poľský daňový úrad vydal záväzné stanovisko, v ktorom zamietol odpočítanie DPH v tom istom zdaňovacom období, pričom uviedol, že trojmesačná lehota stanovená poľským zákonom o DPH právo na odpočítanie dane neobmedzuje.
Predmetom sporu bola teda otázka, či vnútroštátna právna úprava môže stanovovať, že sa v prípade nadobudnutia tovarov v rámci Spoločenstva právo na odpočítanie DPH z tohto nadobudnutia uplatní v tom istom zdaňovacom období, v ktorom je DPH splatná, iba pod podmienkou uvedenia splatnej DPH v DPH priznaní podanom v lehote troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia týchto tovarov.
Argumenty uvedené v rozsudku Súdneho dvora EÚ
-
Súdny dvor EÚ na úvod pripomenul, že
pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva, na základe režimu prenesenia daňovej povinnosti, nedochádza k žiadnej platbe DPH medzi nadobúdateľom a dodávateľom tovaru, pričom nadobúdateľ je povinný zaplatiť DPH z nadobudnutia, ale v zásade môže túto daň odpočítať, takže nemá povinnosť odviesť daňovému úradu žiadnu sumu.
-
V súvislosti
s odpočítaním DPH
Súdny dvor EÚ zdôraznil, že:
-
právo zdaniteľných osôb odpočítať od DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH,
-
toto právo je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a
v zásade nemôže byť obmedzené
,
-
cieľom pravidiel odpočítania
je úplne zbaviť podnikateľa bremena DPH, ktorá je splatná alebo zaplatená v rámci všetkých jeho ekonomických činností - spoločný systém DPH následne
zaručuje neutralitu zdanenia všetkých ekonomických činností bez ohľadu na ich účel a výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti v zásade podliehajú DPH
,
-
právo na odpočítanie DPH vzniká vtedy, kedy vzniká daňová povinnosť v súvislosti s daňou, ktorá je odpočítateľná
- pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva vzniká daňová povinnosť dňom vyhotovenia faktúry alebo, v pätnásty deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zdaniteľná udalosť nastala, ak sa do tohto dátumu žiadna faktúra nevyhotovila,
-
toto právo je viazané na
splnenie hmotnoprávnych a formálnych podmienok:
-
hmotnoprávne podmienky
vyžadujú, aby:
-
nadobudnutia tovarov uskutočnila zdaniteľná osoba,
-
táto zdaniteľná osoba bola povinná odviesť DPH vzťahujúcu sa na tieto nadobudnutia a
-
predmetný tovar bol použitý na jej zdaniteľné plnenia,
-
formálne požiadavky
upravujú pravidlá a kontrolu výkonu tohto práva, ako aj riadne fungovanie spoločného systému DPH - sú nimi napr. povinnosti týkajúce sa účtovníctva, fakturácie a DPH priznaní.
-
Súdny dvor EÚ ďalej
k odpočítaniu DPH pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva
podotkol, že:
-
uplatnenie práva na odpočítanie splatnej DPH ďalej podlieha podmienke, aby:
-
zdaniteľná osoba uviedla v DPH priznaní všetky údaje potrebné na určenie sumy DPH splatnej za jej nadobudnutie a
-
mala faktúru vyhotovenú v súlade so smernicou Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "DPH smernica"),
-
odpočítanie dane sa vykoná tak, že od celkovej výšky DPH splatnej za príslušné zdaňovacie obdobie sa odpočíta celková výška DPH, pri ktorej
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály