DPH uvedená na faktúre neodôvodnene

V zmysle § 69 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), prostredníctvom ktorého je do zákona o DPH transponované ustanovenie článku 203 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH smernica“), je každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji DPH, povinná túto daň zaplatiť správcovi dane, a to bez ohľadu na to, či je táto DPH fakturovaná v súlade so zákonom o DPH. Na druhej strane však príjemca faktúry má nárok na odpočítanie DPH len v prípade, ak pri tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť, teda ak je DPH uvedená na faktúre v súlade so zákonom o DPH.

V praxi v tejto súvislosti vznikajú rôzne spory medzi platiteľmi DPH a správcom dane, a to hlavne v súvislosti s opravou faktúr vystavených s nesprávnou sumou DPH.

Odpočítanie neodôvodnene fakturovanej DPH

C-342/87 Genius Holding BV proti Staatssecretaris van Financiën

Predmet sporu

Holandská spoločnosť Genius Holding BV (ďalej len „Genius“) poskytovala služby montáže a prác na zariadeniach (strojoch).

Genius si od DPH, ktorú bola povinná zaplatiť, odpočítala DPH fakturovanú jej subdodávateľmi. Správca dane však toto odpočítanie zamietol s odôvodnením, že predmetná DPH bola fakturovaná v rozpore so zákonom.

Predmetom sporu bola teda otázka, či sa právo na odpočítanie DPH vzťahuje aj na takú DPH, ktorá je splatná výlučne z dôvodu, že bola uvedená na faktúre.

Argumenty uvedené v rozsudku Súdneho dvora EÚ

• Súdny dvor EÚ v tomto prípade pripomenul, že zdaniteľná osoba má právo na odpočítanie DPH splatnej alebo zaplatenej DPH za tovar, ktorý jej bol alebo bude dodaný, a za služby, ktoré jej boli alebo budú poskytnuté inou zdaniteľnou osobou. Právo na odpočítanie DPH je teda možné uplatniť len pokiaľ ide o skutočne dlžnú daň, čiže daň uplatnenú na plnenia podliehajúce DPH alebo zaplatenú v rozsahu, v akom bola splatná.
• Za účelom uplatnenia odpočítania DPH musí zdaniteľná osoba disponovať faktúrou, ktorá obsahuje predpísané náležitosti, o. i. cenu bez DPH, výšku prislúchajúcej DPH, ako aj prípadné oslobodenia, t. j. uvedenie DPH súvisiacej s dodaním tovaru alebo služby je nevyhnutným prvkom faktúry, od ktorého odpočítanie DPH závisí. Právo na odpočítanie DPH sa teda nemôže uplatniť v prípade takej DPH, ktorá je vyššia než je jej zákonná výška, alebo ktorá sa vzťahuje k transakcii, ktorá DPH nepodlieha.
• Navyše, pokiaľ pôvodne uskutočnené odpočítanie nezodpovedá sume DPH podľa zákona, je potrebné ho upraviť, hoci korešponduje so sumou DPH uvedenou na faktúre.
• S cieľom zabezpečiť neutralitu DPH je úlohou členských štátov stanoviť vo svojich vnútroštátnych právnych predpisoch možnosť opraviť neodôvodnene vyfakturovanú DPH, pokiaľ osoba vystavujúca faktúru preukáže, že konala v dobrej viere.
• Právo na odpočítanie DPH sa nevzťahuje na daň, ktorá je splatná výlučne z dôvodu, že bola uvedená na faktúre.

Vrátenie neodôvodnene fakturovanej DPH

C-35/05 Reemtsma Cigarettenfabriken GmbH proti Ministero delle Finanze

Predmet sporu

Taliansky dodávateľ uplatnil v roku 1994 taliansku DPH na reklamné a marketingové služby poskytnuté nemeckej spoločnosti Reemtsma Cigarettenfabriken GmbH (ďalej len „Reemtsma“), ktorá v Taliansku nemala prevádzkareň. Taliansky dodávateľ túto DPH odviedol správcovi dane.

Reemtsma požiadala o vrátenie časti tejto DPH, pretože sa domnievala, že bola fakturovaná neodôvodnene, keďže miestom dodania predmetných služieb bolo Nemecko (sídlo príjemcu) a nie Taliansko (sídlo dodávateľa). Taliansky správca dane však vrátenie tejto DPH zamietol.

Predmetom sporu boli otázky, či: