Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Majetok a záväzky v cudzej mene a účtovná závierka

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v § 4 ods. 7 ustanovuje povinnosť viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v mene euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. Táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.

Podľa § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to:

-
ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
-
ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
-
k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný predpis (napr. zákon o bankách).
Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na menu euro
Podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá
referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS
(ďalej len "referenčný kurz"):
-
v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
-
v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
-
v deň, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby.
Ocenenie prírastku cudzej meny
Z prechádzajúceho ustanovenia vyplýva, že ak by zákon o účtovníctve neustanovoval iné ocenenia cudzej meny na menu euro, používal by sa referenčný kurz ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Avšak zákon ustanovuje aj iné ocenenia cudzej meny.
Podľa § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve, na ocenenie prírastku cudzej meny nakúpenej za menu euro sa použije kurz, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená, alebo referenčný kurz v deň uzavretia obchodu. To znamená, že zákon ustanovuje dva kurzy, ktoré môže účtovná jednotka použiť pri kúpe cudzej meny za menu euro:
-
komerčný kurz banky alebo zmenárne, v ktorej cudziu menu kúpila, alebo
-
referenčný kurz v deň uzavretia obchodu.
Príklad č. 1 - Ocenenie prírastku cudzej meny v hotovosti zakúpenej v komerčnej banke z účtu vedeného v eurách - použitie komerčného kurzu banky:
Účtovná jednotka dňa 5. 2. z účtu vedeného v eurách v Tatra banke kúpila 6 000 USD a valuty prijala do valutovej pokladnice. Príjem cudzej meny ocení kurzom banky "valuty predaj" (banka cudziu menu predala vo svojom kurze, ktorý bol vo výške 1,1053 USD/EUR).
Príjem valút do pokladnice účtovná jednotka zaúčtuje v komerčnom kurze banky, za ktorý valuty nakúpila.
P. č. Účtovné súvzťažnosti USD EUR MD D
1. Príjem valút do valutovej pokladnice 6 000 5 428,39 211-Aú 261
2. Výpis z bežného účtu vedeného v €   5 428,39 261 221
Poznámka: Kurzy cudzej meny v príkladoch sú uvedené len ako príklad.
* * *
Prevod peňazí z účtu euro na účet v cudzej mene
Ak účtovná jednotka presunie peniaze z účtu vedeného v eurách na účet vedený v cudzej mene (česká koruna), na ocenenie prírastku na účte vedenom v cudzej mene použije kurz, za ktorý bola táto mena od banky kúpená.
Príklad č. 2 - Presun z účtu vedeného v eurách na účet vedený v CZK:
Účtovná jednotka presunula 10 000 € z účtu vedeného v eurách na devízový účet vedený v CZK.
V tomto prípade účtovná jednotka ocení prírastok cudzej meny na devízovom účte v komerčnom kurze, teda v takom kurze, v akom ich komerčná banka predala účtovnej jednotke (komerčný kurz banky/kurz "devízy predaj"); komerčný kurz banky bol napríklad vo výške 26,192 CZK/€. Výpočet: 10 000 € x 26,192 = 261 920 CZK.
P. č. Účtovné súvzťažnosti Suma v € MD D
1. Úbytok meny euro z účtu vedeného v € 10 000 € 261 221
2. Prírastok CZK na devízovom účte 261 920 CZK / 10 000 € 221-Aú 261
Kurzový rozdiel nevzniká.
* * *
Uvedené platí aj opačne, ak ide o presun cudzej meny na účet zriadený v eurách v komerčnej banke, prepočet sa vykoná komerčným kurzom príslušnej banky, a to kurzom "devízy nákup", pretože banka od účtovnej jednotky cudziu menu kúpi.
Referenčný kurz v deň uzavretia obchodu
Referenčný kurz ku dňu ocenenia (v deň uskutočnenia účtovného prípadu a nie v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu) sa v zmysle § 24 ods. 5 zákona o účtovníctve použije na prepočet:
-
cenných papierov znejúcich na cudziu menu,
-
nástrojov peňažného trhu ocenených cudzou menou,
-
finančných rozdielových zmlúv ocenených cudzou menou,
-
podkladových nástrojov derivátov ocenených cudzou menou okrem podkladových menových derivátov,
-
pohľadávok a záväzkov spojených s uvedeným majetkom, ktoré sú ocenené rovnakou cudzou menou ako tento majetok.
Úbytok cudzej meny
Podľa § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve, na
úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu
sa
môže
použiť na prepočet cudzej meny na eurá
cena zistená váženým aritmetickým priemerom
alebo spôsobom, keď
prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách.
Keďže zákon pri úbytku cudzej meny dáva možnosť ocenenia, úbytok je možné oceniť aj
referenčným kurzom
určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.
Príklad č. 3 - Prvá cena na ocenenie prírastku, prvá cena na ocenenie úbytku:
V súlade s § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve, pri peňažných prostriedkoch v rovnakej cudzej mene v pokladnici účtovnej jednotky, možno za spôsob ocenenia považovať aj
ocenenie spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku.
Účtovná jednotka má vo valutovej pokladnici nasledovné položky CZK:
Dátum Suma v CZK Výpočet Suma v €
6. 1. 1 000 kurz ECB z 5. 1. 26,231  38,12
18. 2. 2 000 komerčný kurz banky 25,128  79,59
3. 3. 500 kurz ECB z 2. 3. 25,770  19,40
29. 3. 2 500 komerčný kurz zmenárne 24,776 100,90
Spolu: 6 000   238,01
Účtovné súvzťažnosti:
1.
Zaúčtovanie poskytnutého preddavku zamestnancovi na pracovnú cestu dňa 7. 4. z valutovej pokladnice v sume 5 000 CZK metódou FIFO - keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny; výpočet: MD/D
Dátum Výdaj v CZK Výpočet Suma v € MD D
7. 4. 1 000 kurz ECB z 5. 1. 26,231 38,12 335 211-Aú
7. 4. 2 000 komerčný kurz 25,128 79,59 335 211-Aú
7. 4. 500 kurz ECB z 2.3. 25,770 19,40 335 211-Aú
7. 4. 1 500 komerčný kurz 24,776
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály