Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Závierkové práce účtovníkov
Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Blíži sa záver kalendárneho roka a pre účtovné jednotky (ÚJ), ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok, aj termín zostavovania účtovnej závierky za rok 2022. Aj keď na zostavenie samotnej účtovnej závierky je dostatok času, cieľom nášho príspevku je v predstihu upozorniť na niektoré účtovné práce a účtovné prípady, ktoré sa účtujú najmä v závere účtovného obdobia a súvisia so zostavením účtovnej závierky.
Činnosti pred zostavením účtovnej závierky možno rozdeliť do nasledovných krokov:
-
Inventarizácia majetku a záväzkov.
-
Kontrola bilančnej kontinuity.
-
Vysporiadanie výsledku hospodárenia za predchádzajúce účtovné obdobie.
-
Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia.
-
Účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Inventarizácia majetku a záväzkov
ÚJ je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov. Inventarizácia je základným prvkom preukázateľnosti účtovníctva a základnou podmienkou správneho zostavenia účtovnej závierky. Základnou právnou normou upravujúcou inventarizáciu majetku a záväzkov je zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve") a opatrenie č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ").
Úloha inventarizácie
Inventarizáciou ÚJ overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (účty vlastného imania) v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.
Právna úprava inventarizácie podľa zákona o účtovníctve
| Definície a pojmy | Ustanovenia k inventarizácii majetku a záväzkov |
| Povinnosť vykonať inventarizáciu | § 6 ods. 3 |
| Inventarizácia ako podmienka preukázateľnosti účtovníctva | § 8 ods. 4 |
| Cieľ inventarizácie | § 29 ods. 1 |
| Deň, ku ktorému sa inventarizácia vykonáva | § 29 ods. 2 |
| Periodicita vykonávania inventarizácie | § 29 ods. 3 |
| Druh inventúry – fyzická, dokladová | § 30 ods. 1 |
| Inventúrny súpis | § 30 ods. 2 |
| Inventarizačný zápis | § 30 ods. 3 |
| Obdobie vykonávania inventúr | § 30 ods. 4 |
| Inventarizačný rozdiel | § 30 ods. 5 |
| Čo sa nepovažuje za inventarizačný rozdiel | § 30 ods. 6 |
| Účtovanie inventarizačných rozdielov | § 30 ods. 7 |
Povinnosť vykonať inventarizáciu a preukázateľnosť účtovníctva
Povinnosť inventarizovať majetok a záväzky je ustanovená v § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve.
Táto povinnosť sa týka všetkých ÚJ vymedzených v § 1 zákona o účtovníctve, a to nezávisle na tom, v akej sústave účtovníctva účtujú, či v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva, alebo či ide o podnikateľskú alebo nepodnikateľskú ÚJ (neziskové organizácie), prípadne rozpočtovú alebo príspevkovú organizáciu. Ďalšia požiadavka na vykonanie inventarizácie je ustanovená v § 8 ods. 4 zákona o účtovníctve"
účtovníctvo účtovnej jednotky je preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy sú preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu."
Z uvedeného vyplýva, že správne vykonaná inventarizácia je základným prvkom preukázateľnosti účtovníctva.
Deň, ku ktorému sa inventarizácia vykonáva
Inventarizáciu ÚJ vykonáva:
-
ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky,
ktorým je 31. 12. kalendárneho roka, ak účtovným obdobím je kalendárny rok, alebo k inému dátumu, ak účtovným obdobím je hospodársky rok, napr. k 30. 4. bežného účtovného obdobia;-
ku dňu zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky,
ktorým je napr. deň vstupu ÚJ do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu a podobne.Poznámka: Ak ÚJ zostavuje priebežnú účtovnú závierku, napr. počas obdobia likvidácie alebo konkurzu, pre potreby jej zostavenia sa inventarizácia vykoná len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve, to znamená, že ÚJ je povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a zaúčtovať odpisy v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.
Periodicita vykonávania inventarizácií
| Majetok, záväzky, vlastné imanie | Inventarizované obdobie |
| Dlhodobý hmotný majetok (DHM) | minimálne raz za 4 účtovné obdobia* |
| Dlhodobý nehmotný majetok | raz za účtovné obdobie |
| Dlhodobý finančný majetok | |
| Zásoby | |
| Krátkodobý finančný majetok | |
| Hotovosť | |
| Pohľadávky | |
| Záväzky | |
| Vlastné imanie |
Poznámka: Inventarizáciu DHM môžu ÚJ vykonávať aj v kratšej lehote ako raz za 4 roky.
Druhy inventúr:
-
fyzická,
-
dokladová.
Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov
(účty vlastného imania)
sa zisťuje inventúrou.
Inventúra môže byť fyzická alebo dokladová. Pri majetku hmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje
fyzickou inventúrou.
Pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru (napr. pri pohľadávkach), sa skutočný stav zisťuje
dokladovou inventúrou
a ak je to možné, používa sa
kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry
(napr. inventarizácia DHM majetku sa vykoná fyzickou obhliadkou a dokladmi preukazujúcimi vlastníctvo k tomuto majetku).Fyzická inventúra sa uskutočňuje počítaním, meraním, vážením,
technickým prepočtom pri voľne uloženom materiály (uhlie, piesok, krmivo), pričom sa vychádza z jednotiek množstva použitých v účtovníctve (v skladovej evidencii).Dokladová inventúra
je taká, keď
sa správnosť zostatku účtu overuje prostredníctvom účtovných dokladov, ktoré ho tvoria.
Robí sa pri takých druhoch majetku a záväzkoch, u ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru. Napr., pohľadávky, stavy na bankových účtoch, úvery, záväzky, rezervy, opravné položky, účty časového rozlíšenia a pod. V praxi sa vykonáva aj tzv. "odsúhlasovanie pohľadávok a záväzkov". Ide o písomné požiadanie jednotlivých odberateľov a dodávateľov o potvrdenie správnosti otvorených (neuhradených) položiek. Zákon o účtovníctve však takúto činnosť nevyžaduje.Inventúry súpis a inventarizačný zápis
Skutočné stavy majetku a záväzkov a vlastného imania sa zapisujú do inventúrnych súpisov.
Aké náležitosti má inventúrny súpis obsahovať, je ustanovené v § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve. Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom v účtovníctve a
výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise,
obsah ktorého je ustanovený v § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve.Inventúrne súpisy a inventarizačný zápis sú účtovné záznamy a tak sa s nimi musí nakladať vrátane ich archivácie.
Obdobie vykonávania inventúry
Fyzickú inventúru hmotného majetku
(s výnimkou zásob)
, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu
posledných troch mesiacov
účtovného obdobia, prípadne
v prvom mesiaci
nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí
preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
údajmi fyzickej inventúry
upravenými o prírastky a úbytky
uvedeného majetku za dobu od ukončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa ukončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. Napr., ak sa fyzická inventúra dlhodobého hmotného majetku vykonáva k 30.11.2022, potom musí ÚJ za mesiac december 2022 stav zistený k 30.11.2022 upraviť o prírastky, resp. úbytky tak, aby vykázala stav tohto majetku k 31.12.2022.Fyzickú inventúru zásob môže
ÚJ vykonávať
kedykoľvek
v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia, avšak podľa § 30 ods. 4 zákona o účtovníctvemusí
preukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Inventarizácia zásob od 1.1.2022
Zákonom č. 456/2021 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z.z.o účtovníctve v z. n. p. s účinnosťou od 1.1.2022 sa rozšírila
možnosť vykonať inventarizáciu zásob aj v nasledujúcom mesiaci po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
tak ako je to umožnené pri hmotnom majetku (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve).Teda, ak ÚJ nevykoná inventarizáciu zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, musí svoju poslednú inventarizáciu zásob upraviť o prírastky a úbytky tak, aby preukázala stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (aby stav zásob bol inventarizáciou overený aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky). Z tohto dôvodu je vhodné inventarizáciu smerovať čo najbližšie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, aby sa stav zásob čo najmenej upravoval o prírastky a úbytky.
Inventarizačný rozdiel
Inventarizačný rozdielom je:
-
manko
, ak zistený skutočný stav je
nižší
ako stav v účtovníctve a nemožno ho
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
