Logo DAU

Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Rozšírené vyhľadávanie

Online časopis

Právo na odpočítanie DPH v prípade podvodu - obozretnosť zdaniteľnej osoby - rozpor medzi judikatúrou vnútroštátneho súdu a EÚ

Dátum: Rubrika: Z Európskej únie

V tomto vydaní časopisu prinášame komentár k rozsudku Súdneho dvora EÚ k predbežnej otázke týkajúcej sa odpočítania dane z pridanej hodnoty (DPH) v prípade DPH podvodu - C-537/22 Global Ink Trade.
Predmet sporu
Maďarská spoločnosť Global Ink Trade Kft. (ďalej len "GIT") vykonáva veľkoobchodnú činnosť. V období od júla 2012 do júna 2013 nakúpila rôzne kancelárske potreby. Na faktúrach za tieto nákupy bola ako dodávateľ väčšinou uvedená maďarská spoločnosť Office Builder Kft. (ďalej len "OB").
Pri kontrolách vykonaných v spoločnosti OB správca dane konštatoval, že:
-
táto spoločnosť nevykonávala skutočnú ekonomickú činnosť a že si neplnila svoje daňové povinnosti,
-
jej konateľ, ktorý sa od marca 2013 nachádzal v ústave na výkon trestu, poprel, že by vystavil akúkoľvek faktúru a udržiaval akúkoľvek korešpondenciu so spoločnosťou GIT,
-
e-mailová adresa použitá na komunikáciu medzi spoločnosťami OB a GIT nezodpovedala oficiálnej e-mailovej adrese spoločnosti OB.
Správca dane tiež vypočul svedkov, ktorí potvrdili, že dotknutý tovar bol spoločnosti GIT dodaný. Konateľ spoločnosti GIT síce vyhlásil, že obchodný vzťah so spoločnosťou OB nadviazal na základe jej reklamy zverejnenej v miestnom denníku a po overení údajov o nej v obchodnom registri a osobnom stretnutí s jej zástupcom, avšak akákoľvek následná komunikácia prebiehala prostredníctvom e-mailov.
Na základe zhromaždených dôkazov správca dane usúdil, že:
-
faktúry údajne vystavené spoločnosťou OB a adresované spoločnosti GIT nie sú vierohodné, keďže konateľ spoločnosti OB výslovne poprel, že ich vystavil,
-
plnenia uvedené na týchto faktúrach sa medzi týmito dvoma spoločnosťami neuskutočnili,
a preto spoločnosti GIT zamietol právo na odpočítanie DPH uvedenej na týchto faktúrach okrem iného z dôvodu, že táto spoločnosť pri výkone svojej činnosti nepostupovala s náležitou starostlivosťou, najmä tým, že sa dostatočne neinformovala o skutočnej totožnosti svojho dodávateľa a o tom, či si plnil svoje daňové povinnosti, čím sa dopustila pasívneho podvodu.
Spoločnosť GIT namietala, že zamietnutie práva na odpočítanie DPH sa zakladá na nepreukázaných skutočnostiach a že správca dane nerešpektoval skutočnosť, že sám znáša dôkazné bremeno.
Vnútroštátny súd ďalej konštatoval, že:
-
Najvyšší súd v Maďarsku, napriek uzneseniam vydaným Súdnym dvorom EÚ v podobných otázkach, naďalej uplatňuje svoju judikatúru, ktorá im predchádza a ktorá podľa všetkého obmedzuje právo na odpočítanie DPH požiadavkami, ktoré nemajú základ v smernici Rady 2006/112/ESz 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "DPH smernica"), s odôvodnením, že uvedené uznesenia nemôžu obsahovať nové skutočnosti ovplyvňujúce výklad práva EÚ,
-
judikatúra Najvyššieho súdu vedie k tomu, že každej zdaniteľnej osobe je uložená povinnosť vykonať komplexné a hĺbkové overenia svojich dodávateľov, najmä pokiaľ ide o to, či si plnia svoje povinnosti podať DPH priznanie a zaplatiť DPH, hoci už Súdny dvor EÚ rozhodol, že takéto overenia nemožno od zdaniteľných osôb, ktoré si uplatňujú právo na odpočítanie DPH, vyžadovať,
-
daňová správa aj naďalej uplatňuje požiadavky nezlučiteľné s ustanoveniami DPH smernice, ako ich vykladá Súdny dvor EÚ, najmä povinnosť udržiavať osobné kontakty s každým dodávateľom, ako aj povinnosť používať výlučne ich oficiálnu e-mailovú adresu - tieto požiadavky sú navyše v rozpore s obežníkom uverejneným touto správou, čo porušuje zásadu právnej istoty.
Predmetom sporu boli teda otázky, či:
1.
vnútroštátna právna úprava môže stanovovať, že právne posúdenia vnútroštátneho súdu vyššieho stupňa zaväzujú vnútroštátne súdy nižšieho stupňa, ktoré sú povinné odôvodniť akúkoľvek odchýlku od týchto posúdení, hoci sa tieto vnútroštátne súdy nižšieho stupňa vzhľadom na výklad práva EÚ podaný Súdnym dvorom EÚ domnievajú, že tieto posúdenia nie sú v súlade s týmto právom,
2.
je v rozpore s DPH smernicou a zásadami neutrality dane a právnej istoty prax, na základe ktorej správca dane neprizná zdaniteľnej osobe právo na odpočítanie DPH z nákupu tovaru, ktorý jej bol dodaný, pretože faktúry týkajúce sa týchto nákupov nemožno považovať za vierohodné z dôvodu okolností svedčiacich o nedostatku náležitej starostlivosti tejto zdaniteľnej osoby, pričom sa tieto okolnosti v zásade posudzujú vzhľadom na obežník uverejnený daňovou správou pre zdaniteľné osoby,
3.
sa správca dane, ktorý má v úmysle zamietnuť zdaniteľnej osobe právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe z dôvodu, že sa táto zdaniteľná osoba podieľala na DPH podvode typu "kolotoč", môže obmedziť na preukázanie, že toto plnenie je súčasťou kruhového fakturačného reťazca, bez toho, aby identifikoval všetkých účastníkov tohto podvodu a ich príslušné konanie.
Argumenty uvedené v rozsudku Súdneho dvora EÚ
Prednosť práva EÚ
-
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).

Registrácia Prihlásenie

Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Vydanie DPH v praxi 2/2024

2/2024
Zobraziť aktuálne vydanie

Archív DPH v praxi

Staršie ročníky

Rubriky

Seriály

zobraziť všetky seriály

Najpoužívanejšie kľúčové slová

Register kľúčových slov