Od 22. 6. 2023 nadobúdajú účinnosť zmeny, ktoré súvisia so zostavovaním nového výkazu „Správa s informáciami o dani z príjmov“ (ďalej len „Správa s informáciami o DzP“). Týmto bola do zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) transponovaná Smernica európskeho parlamentu a rady (EÚ) 2021/2101 z 24. novembra 2021, ktorou sa mení smernica 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o zverejňovanie informácií o dani z príjmov určitými podnikmi a pobočkami (táto smernica sa dopĺňa aj do Prílohy k zákonu o účtovníctve do zoznamu preberaných právne záväzných aktov Európskej únie). Cieľom určenia povinnosti pre účtovné jednotky zostavovať Správu s informáciami o DzP je zvýšiť transparentnosť a podporiť spoločenskú zodpovednosť nadnárodných spoločností, ktoré prekročili určitú veľkosť, a to transpozíciou spoločných pravidiel pre zverejňovanie informácií o dani z príjmov. Väčšia transparentnosť pri zverejňovaní má prispieť k lepšej verejnej kontrole nad činnosťami nadnárodných spoločností.

Podľa prechodného ustanovenia § 39za ods. 2 sa ustanovenia § 21 až § 21f v znení účinnom od 22. 6. 2023 prvýkrát použijú pri ukladaní správy za účtovné obdobie začínajúce 22. 6. 2024.

Základné pojmy na účely Správy s informáciami o DzP a na účely vzniku povinnosti podľa § 21b až § 21d zákona o účtovníctve sú definované v § 21, v ďalšom texte ich postupne uvedieme.

Účtovné jednotky, ktorých sa týkajú povinnosti v súvislosti so Správou s informáciami o DzP

Účtovné jednotky, ktorých sa povinnosti so Správou s informáciami o DzP týkajú, ustanovuje § 21a až § 21c zákona o účtovníctve a možno ich rozdeliť do troch skupín:

• 1. Konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky, ktoré sú povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP a uložiť ju do registra účtovných závierok (ďalej len „RÚZ“) a zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21a zákona o účtovníctve).
• 2. Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt, ktoré sú povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu uložiť do RÚZ a do zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21b zákona o účtovníctve) a zároveň sa na ne nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d zákona o účtovníctve.
• 3. Organizačné zložky zahraničného subjektu, ktoré sú povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu uložiť do RÚZ a do zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21c zákona o účtovníctve) a zároveň sa na ne nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d zákona o účtovníctve.

Konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky – § 21a zákona o účtovníctve

Tak ako je uvedené vyššie konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky sú povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, a uložiť ju do RÚZ a zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21a zákona o účtovníctve).

Základné pojmy a vznik povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP

Konečnou materskou účtovnou jednotkou sa rozumie obchodná spoločnosť, ktorá zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku za najväčšiu skupinu účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo [§ 21 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve].

Správu s informáciami o DzP je povinná vyhotoviť konečná materská účtovná jednotka, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach jej konsolidované výnosy vykázané v jej konsolidovanej účtovnej závierke zostavenej podľa osobitných predpisov (podľa medzinárodných účtovných štandardov) presiahli sumu 750 000 000 €. Táto správa sa vyhotovuje za druhé účtovné obdobie z dvoch uvedených účtovných období.

V Tabuľke č. 1 uvádzame prehľad vzniku povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP podľa § 21a ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.

Tabuľka č. 1

Samostatnou účtovnou jednotkou sa rozumie obchodná spoločnosť, ktorá nie je súčasťou žiadnej skupiny účtovných jednotiek [§ 21 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve]. Správu s informáciami o DzP je povinná vyhotoviť samostatná účtovná jednotka, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach jej:

• 1. výnosy vykázané v jej individuálnej účtovnej závierke zostavenej podľa osobitných predpisov (podľa medzinárodných účtovných štandardov) presiahli sumu 750 000 000 € alebo
• 2. čistý obrat vykázaný v jej individuálnej účtovnej závierke, ak nezostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa osobitných predpisov (podľa medzinárodných účtovných štandardov), presiahol sumu 750 000 000 €.

To znamená, ak ide o samostatnú účtovnú jednotku, je potrebné pri posudzovaní kritérií rozlišovať, či ide o účtovnú jednotku, ktorá zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov (ide o účtovnú jednotku podľa § 17a zákon o účtovníctve) alebo zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa slovenských účtovných predpisov (podľa opatrení MF SR). Aj v tomto prípade platí, že Správa s informáciami o DzP sa vyhotovuje za druhé účtovné obdobie z dvoch uvedených účtovných období.

V Tabuľke č. 2 uvádzame prehľad vzniku povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP podľa § 21a ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve.

Tabuľka č. 2

Prechodné ustanovenie § 39za ods. 2 zákona o účtovníctve

Pre uvedené účtovné jednotky (pre konečnú materskú účtovnú jednotku ako aj pre samostatnú účtovnú jednotku) na prvú aplikáciu povinnosti podľa § 21a platí prechodné ustanovenie § 39za ods. 2 zákona o účtovníctve, podľa ktorého sa ustanovenia § 21 až § 21f v znení účinnom od 22. 6. 2023 prvýkrát použijú pri ukladaní správy za účtovné obdobie začínajúce 22. 6. 2024.

To znamená, ak konečná materská účtovná jednotka alebo samostatná účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok, tak prvýkrát táto účtovná jednotka bude posudzovať podmienky súvisiace so Správou s informáciami o DzP za účtovné obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025 a zároveň za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024.

Ak za tieto obdive účtovné obdobia bude prekročená suma sledovanej veličiny, tak za kalendárny rok 2025 uvedená účtovná jednotka vyhotoví prvýkrát Správu s informáciami o DzP. Samozrejme za podmienky, že sa na ňu nevzťahuje tzv. oslobodenie podľa § 21a ods. 4 zákona o účtovníctve.

Oslobodenie od vzniku povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP podľa § 21a ods. 4 zákona o účtovníctve

Ak konečná materská účtovná jednotka alebo samostatná účtovná jednotka uvedené podmienky splní, posudzuje navyše, či jej vznikla povinnosť v nadväznosti na podmienky ustanovené v § 21a ods. 4 zákona o účtovníctve. Podľa tohto ustanovenia na konečnú materskú účtovnú jednotku a samostatnú účtovnú jednotku sa povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP nevzťahuje, ak:

1. sú tieto účtovné jednotky vrátane ich prepojených účtovných jednotiek a organizačných zložiek, ktoré sú umiestnené mimo územia Slovenskej republiky, rezidentmi na daňové účely len v Slovenskej republike, pričom prepojenými účtovnými jednotkami sa rozumejú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo [§ 21 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve] alebo
2. zverejňujú výročnú správu v súlade s osobitným predpisom (§ 37 ods. 6 zákona č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), ktorá zahŕňa informácie o všetkých ich činnostiach alebo všetkých činnostiach všetkých prepojených účtovných jednotiek, ktoré sú zahrnuté do konsolidovanej účtovnej závierky konečnej materskej účtovnej jednotky.

Poznámka:Podľa § 37 ods. 6 zákona č. 483/2001 Z. z. banka vo výročnej správe podľa osobitného predpisu (§ 20 ods. 2 zákon o účtovníctve) uvedie:

• názov, povahu činnosti a geografickú polohu,
• výnosy,
• počet zamestnancov v pracovnom pomere s neskráteným pracovným časom k dátumu účtovnej závierky,
• zisk alebo stratu pred zdanením,
• daň z príjmov,
• získané subvencie z verejných zdrojov,
• návratnosť aktív určenú ako pomer čistého zisku a bilančnej sumy.

Zánik povinnosti vyhotoviť Správu s informáciami o DzP

Povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP zaniká, ak v každom z dvoch účtovných období bezprostredne nasledujúcich po účtovnom období, za ktoré vznikla povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, konsolidované výnosy konečnej materskej účtovnej jednotky a výnosy alebo čistý obrat samostatnej účtovnej jednotky nepresiahnu sumu 750 000 000 €. To znamená, ak za dve účtovné obdobia nasledujúce po sebe nepresiahne sledovaná veličina sumu 750 000 000 €, tak zaniká povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP.

Keď by sme sa vrátili ku konečnej materskej účtovnej jednotke alebo k samostatnej účtovnej jednotke, ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok, a za rok 2025 a 2024 splnia podmienky na vyhotovenie Správy s informáciami o DzP, tzn. za kalendárny rok 2025 vyhotovia prvýkrát túto správu, tak povinnosť jej vyhotovenia môže zaniknúť najskôr za kalendárny rok 2027, a to v prípade, ak sledovaná veličina nepresiahne sumu 750 000 000 € za roky 2026 a 2027.

Uloženie Správy s informáciami o DzP

Konečná materská účtovná jednotka a samostatná účtovná jednotka, ktoré majú povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, sú povinné ju uložiť do RÚZ v súlade s § 23a ods. 11 a do zbierky listín obchodného registra.

Podľa § 23a ods. 11 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť uloženia Správy s informáciami o DzP podľa § 21a až § 21c do RÚZ, je povinná ju uložiť v RÚZ v elektronickom formáte, ktorý ustanoví ministerstvo opatrením, najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa táto Správa s informáciami o DzP vyhotovuje. Opatrenie vyhlasuje ministerstvo oznámením o jeho vydaní v Zbierke zákonov SR. Toto opatrenie nebolo ešte ustanovené, elektronický formát a vzor ustanoví vykonávacie nariadenie Európskej komisie.

Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt – § 21b zákona o účtovníctve

Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt na rozdiel od predchádzajúcej skupiny účtovných jednotiek nie sú povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, ale sú povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu uložiť do RÚ a zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21b zákona o účtovníctve) a zároveň sa na nich nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d zákona o účtovníctve.

Základné pojmy a vznik povinnosti pre veľkú dcérsku účtovnú jednotku

Na úvod tejto časti je potrebné spomenúť základné pojmy súvisiace s touto skupinou účtovných jednotiek, ktoré sú definované v § 21 zákona o účtovníctve.

Najdôležitejší zavedený pojem v tejto súvislosti je pojem „zahraničný subjekt“, ktorým sa rozumie zahraničná právnická osoba so sídlom mimo územia členského štátu, ktorej právna forma je obdobná právnej forme obchodnej spoločnosti [§ 21 ods. 2 písm. a) zákona o účtovníctve]. Od tohto pojmu sa ďalej odvíjajú ďalšie definície.

Poznámka: Pre členský štát je v § 2 ods. 14 zákona o účtovníctve zavedená legislatívna skratka, pričom členským štátom je ktorýkoľvek členský štát Európskej únie alebo štát, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Zahraničným konečným materským subjektom sa rozumie zahraničný subjekt, ktorý zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku zahraničnej skupiny [§ 21 ods. 2 písm. b) zákona o účtovníctve].

Zahraničnou skupinou sa rozumie najväčšia skupina subjektov, bez ohľadu na ich sídlo, ktorá je súčasťou konsolidovanej účtovnej závierky zahraničného konečného materského subjektu [§ 21 ods. 2 písm. c) zákona o účtovníctve].

Konsolidovanou účtovnou závierkou zahraničného konečného materského subjektu sa rozumie účtovná závierka zahraničnej skupiny zostavená zahraničným konečným materským subjektom, v ktorej sú aktíva, záväzky, vlastné imanie, výnosy a náklady vykázané tak, ako keby zodpovedali jednému ekonomickému celku [§ 21 ods. 2 písm. f) zákona o účtovníctve].

Konsolidovanými výnosmi zahraničného konečného materského subjektu sa rozumejú konsolidované výnosy vykázané v jeho konsolidovanej účtovnej závierke zostavenej v súlade s právnymi predpismi štátu, v ktorom bol zahraničný konečný materský subjekt založený [§ 21 ods. 2 písm. g) zákona o účtovníctve].

Ak veľká dcérska účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, má zahraničný konečný materský subjekt, ktorého konsolidované výnosy vykázané v jeho konsolidovanej účtovnej závierke presiahli v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach sumu 750 000 000 € alebo ekvivalent tejto sumy v mene štátu, ktorý nie je členským štátom, po prepočte referenčným výmenným kurzom Európskej centrálnej banky platným k 21. 12. 2021 a zaokrúhlení na najbližšiu tisícku meny (ďalej len „ekvivalentná suma“), je povinná uložiť Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu vyhotovenú za druhé účtovné obdobie z uvedených dvoch účtovných období do RÚZ v súlade s § 23a ods. 11 a do zbierky listín obchodného registra. Vzhľadom na to, že ide o Správu s informáciami o DzP zahraničného konečného materského subjektu, ktorý podľa základných definícií má sídlo mimo územia členského štátu, môže konsolidované výnosy vykazovať v inej mene ako je euro. Na tento účel bol presne stanovený referenčný výmenný kurz ECB, a to k 21. 12. 2021, pričom výslednú sumu je potrebné zaokrúhliť na najbližšiu tisícku meny. Napríklad, ak by zahraničný konečný materský subjekt mal sídlo v USA, pričom konsolidované výnosy sú vykázané v USD, tak ekvivalentnou sumou k sume 750 000 000 €, by bola suma 847 125 000 USD.

V Tabuľke č. 3 uvádzame prehľad vzniku povinností pre veľkú dcérsku účtovnú jednotku uložiť Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jeho zahraničného konečného materského subjektu podľa § 21b ods. 1 zákona o účtovníctve.

Tabuľka č. 3

Prechodné ustanovenie § 39za ods. 2 zákona o účtovníctve

Na prvú aplikáciu povinnosti podľa § 21b zákona o účtovníctve pre veľkú dcérsku účtovnú jednotku platí prechodné ustanovenie § 39za ods. 2 zákona o účtovníctve rovnako ako pre konečnú materskú účtovnú jednotku a pre samostatnú účtovnú jednotku uvedenú v § 21a zákona o účtovníctve.

Zánik povinnosti pre veľkú dcérsku účtovnú jednotku

Na zánik povinnosti pre veľkú dcérsku účtovnú jednotku v súvislosti so Správou s informáciami o DzP jej zahraničného konečného materského subjektu platia obdobné podmienky ako v predchádzajúcej skupine účtovných jednotiek.

To znamená, veľkej účtovnej jednotke povinnosť uložiť Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu zaniká, ak v každom z dvoch účtovných období bezprostredne nasledujúcich po účtovnom období, za ktoré vznikla povinnosť uložiť Správu s informáciami o DzP, konsolidované výnosy zahraničného konečného materského subjektu nepresiahnu sumu 750 000 000 € alebo ekvivalentnú sumu.

Postup, ak veľká dcérska účtovná jednotka Správu s informáciami o DzP jej zahraničného konečného materského subjektu nemá k dispozícii

Ak veľká dcérska účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, má povinnosť uložiť Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu nemá k dispozícii túto správu, tak postup je nasledovný:

1. Požiada svoj zahraničný konečný materský subjekt, aby jej poskytol všetky informácie potrebné na to, aby mohla splniť túto povinnosť.
2. Ak veľká dcérska účtovná jednotka nezíska od svojho zahraničného konečného materského subjektu všetky požadované informácie na uloženie tejto správy, vyhotoví a uloží Správu s informáciami o DzP, v ktorej uvedie všetky informácie, ktoré má k dispozícii a súčasne vyhlási, že jej zahraničný konečný materský subjekt neposkytol potrebné informácie.

Organizačné zložky zahraničného subjektu – § 21c zákona o účtovníctve

Organizačná zložka zahraničného subjektu je povinná Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu uložiť do RÚZ a zbierky listín obchodného registra, ak splnia určené podmienky (§ 21b zákona o účtovníctve) a zároveň sa na nich nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d zákona o účtovníctve.

Základné pojmy a vznik povinnosti pre organizačnú zložku zahraničného subjektu

V tejto súvislosti je potrebné zadefinovať pojmy:

Zahraničným samostatným subjektom sa rozumie zahraničný subjekt, ktorý nie je súčasťou žiadnej skupiny [§ 21 ods. 2 písm. d) zákona o účtovníctve].

Organizačnou zložkou zahraničného subjektu sa rozumie účtovná jednotka, ktorá je organizačnou zložkou podniku zahraničného subjektu a je zapísaná v obchodnom registri [§ 21 ods. 2 písm. e) zákona o účtovníctve].

Výnosmi zahraničného samostatného subjektu sa rozumejú výnosy vykázané v jeho účtovnej závierke zostavenej v súlade s právnymi predpismi štátu, v ktorom bol zahraničný samostatný subjekt založený [§ 21 ods. 2 písm. h) zákona o účtovníctve].

Organizačná zložka zahraničného subjektu je povinná uložiť Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu do RÚZ v súlade s § 23a ods. 11 a do zbierky listín obchodného registra, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach jej čistý obrat presiahne sumu 8 000 000 € a ak sú splnené ďalšie podmienky, ktoré sú určené pre zahraničný subjekt, ktorý zriadil organizačnú zložku zahraničného subjektu (§ 21c zákona o účtovníctve) a zároveň sa na nich nevzťahuje oslobodenie podľa § 21d. Týmto zahraničným subjektom, ktorý zriadil organizačnú zložku môže byť:

a) Prepojený zahraničný subjekt, pričom podmienky sa sledujú u jeho zahraničného konečného materského subjektu – konsolidované výnosy vykázané v konsolidovanej účtovnej závierke zahraničného konečného materského subjektu presiahli v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach sumu 750 000 000 € alebo ekvivalentnú sumu a zároveň zahraničný konečný materský subjekt nemá inú veľkú dcérsku účtovnú jednotku podľa § 21b ods. 1 zákona o účtovníctve a tiež nemá dcérsky subjekt, ktorý má sídlo v členskom štáte okrem SR, pričom ide o stredne veľký alebo veľký podnik podľa smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ.

Poznámka: Stredne veľký a veľký podnik podľa článku 3 bod 3 a 4 smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ: Stredne veľké podniky sú podniky, ktoré nie sú mikropodnikmi alebo malými podnikmi a ku dňu, ku ktorému sa ich účtovná závierka zostavuje, neprekročia limity aspoň dvoch z týchto troch kritérií:

• celková bilančná suma: 20 000 000 €,
• čistý obrat: 40 000 000 €,
• priemerný počet zamestnancov počas účtovného roka: 250.

Veľké podniky sú podniky, ktoré ku dňu, ku ktorému sa ich účtovná závierka zostavuje, prekročia aspoň dve z týchto troch kritérií:

• celková bilančná suma: 20 000 000 €,
• čistý obrat: 40 000 000 €,
• priemerný počet zamestnancov počas účtovného roka: 250.

b) Zahraničný samostatný subjekt, ktorého výnosy vykázané v jeho účtovnej závierke v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach presiahli sumu 750 000 000 € alebo ekvivalentnú sumu.

V Tabuľke č. 4 uvádzame prehľad vzniku povinností pre organizačnú zložku zahraničného subjektu uložiť Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu podľa § 21c ods. 1 zákona o účtovníctve.

Tabuľka č. 4