Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa
dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie
daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu
uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití
sadzby dane podľa § 15
uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.
Poznámka: Od 1.1.2020 sa podľa § 42 ods. 6 ZDP pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vychádza zo sadzby dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň. S účinnosťou od 1.1.2020 sa v § 15 písm. b) bod 1 ZDP pre právnické osoby, ktorých príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie roka
neprevýšia sumu 100 000 €
, zaviedla znížená
sadzba dane vo výške 15 %.
Ak príjmy (výnosy) prevýšia sumu 100 000 € za zdaňovacie obdobie, daň sa naďalej vypočíta sadzbou dane vo výške 21 %. Novelou ZDP zákonom č. 416 /2020 Z.z. účinným od 1.1.2021 sa rozsah príjmov upresnil v tom smere, že ide len o
zdaniteľné príjmy
daňovníka [pozri usmernenie Finančného riaditeľstva SR č.18/DZPaU/2021/MU k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely uplatňovania 15 % sadzby dane u daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z § 17 ods. 1 písm. b) až d) ZDP]. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzi ods. 1 ZDP sa ustanovenie § 15 písm. b) bod 1 podbod 1a ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 v časti, ktorá ustanovuje rozsah zdaniteľných príjmov (výnosov) pre uplatnenie sadzby dane vo výške 15 %
prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2020.
V roku 2021 sa teda pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený v riadku 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020 prenásobeného
sadzbou dane 21 %, resp. 15 %.
Suma vypočítanej dane zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky
sa zníži o sumu uvedenú v riadku 610
(úľavu na dani). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2021 sa uvedie
v riadku 1110
daňového priznania za rok 2020 (č. MF/015675/2020-721).
Príklad č. 1:
Spoločnosť podala k 31.3.2021 daňové priznanie za rok 2020. Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla v riadku 1110 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený v riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2020 vo výške 21 %, pretože zdaniteľné príjmy spoločnosti prevýšili sumu 100 000 €, a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú v riadku 610, t.j. postupovala nasledovne:
Základ dane znížený o odpočet daňovej straty (r. 500) |
74 090,18 € |
Sadzba dane |
21 % |
Daň (r. 500 x 21 % sadzba) zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky |
15 558,94 € |
Úľava na dani (r. 600) |
– |
Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie |
15 558,94 € |
(daň – r. 610) |
|
Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
týkala len časti zdaňovacieho obdobia,
daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t.j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol,
bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 2:
Spoločnosť vznikla 1.6.2020. Do 31.3.2021 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1.6.2020 do 31.12.2020. V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) - r. 610] vo výške 5 140,86 €. V roku 2021 spoločnosť bude platiť preddavky zo sumy dane 5 140,86 €.
V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia (mesačne, štvrťročne) nasledovne:
-
Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
presiahla 5 000 € a nepresiahla 16 600 €,
daňovník platí
štvrťročné
preddavky vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
-
Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
presiahla 16 600 €
, daňovník platí
mesačné
preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.
U daňovníka so zdaňovacím obdobím
hospodársky rok
, je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.
V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň
zaokrúhľujú s
presnosťou na dve desatinné miesta matematicky.
Príklad č. 3:
Spoločnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2020 uviedla v riadku 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov na daň vo výške 17 650,50 €.
Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť je povinná v roku 2021 platiť mesačné preddavky vo výške 1 470,88 € (17 650,50/12 = 1 470,8750, po zaokrúhlení 1 470,88 €), a to vždy do konca príslušného mesiaca.
Príklad č. 4:
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2020 uviedla v riadku 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov na daň vo výške 11 562,31 €.
Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 5 000 €, preto je spoločnosť povinná v roku 2021 platiť štvrťročné preddavky vo výške 2 890,58 € (11 562,31/4 = 2 890,5775, po zaokrúhlení 2 890,58 €), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
Príklad č. 5:
Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1.2.2021 do 31.1.2022. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň.
Preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, tzn. do 30.4.2021, 31.7.2021, 31.10.2021 a 31.1.2022.
V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok"),
ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok
, dňom jeho splatnosti je najbližší
nasledujúci pracovný deň.
Poznámka: V roku 2021 sa posúva splatnosť preddavkov na daň za mesiac:
-
január 2021 na 1.2.2021 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.1.2021),
-
február 2021 na 1.3.2021 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 28.2.2021),
-
júl 2021 na 2.8.2021 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.7.2021,
-
október 2021 na 2.11.2021 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30.10.2021).
Kedy daňovník neplatí preddavky na daň
Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP, preddavky na