Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Komentár k vybraným rozsudkom Súdneho dvora EÚ v oblasti DPH

Dátum: Rubrika: Z Európskej únie

Súdny dvor EÚ nedávno vydal viaceré zaujímavé rozsudky k predbežným otázkam týkajúcim sa problematiky DPH. V tomto vydaní prinášame komentár k niektorým z nich.

Úprava odpočítanej DPH pri poskytnutí zľavy z ceny za intrakomunitárne, ako aj lokálne dodania

C-684/18 World Comm Trading Gfz SRL proti Agenţia Naţională de Administrare Fiscală (ANAF), Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Ploieşti

Predmet sporu

Rumunská spoločnosť World Comm Trading Gfz SRL (ďalej len „WCT“) uzavrela kúpnu zmluvu na mobilné telefóny so spoločnosťou Nokia Corporation (ďalej len „Nokia“). Spoločnosť Nokia dodala tieto tovary spoločnosti WCT z Fínska, Nemecka, Maďarska a Rumunska.

Pri dodaní týchto tovarov v rámci Spoločenstva, t. j. z Fínska, Nemecka a Maďarska, používala spoločnosť Nokia svoje fínske, nemecké a maďarské identifikačné čísla pre DPH a uplatnila oslobodenie od DPH. Spoločnosť WCT zdanila tieto nadobudnutia v Rumunsku prostredníctvom mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti. Pri lokálnom dodaní týchto tovarov, t. j. v rámci Rumunska, spoločnosť Nokia vystavila faktúry s rumunskou DPH a pod jej rumunským identifikačným číslom pre DPH a spoločnosť WCT si uplatnila odpočítanie tejto DPH.

Spoločnosť Nokia poskytovala štvrťročne spoločnosti WCT množstevné zľavy za predaj mobilov, t. j. zníženie ceny v prípade dosiahnutia určitého objemu predaja. Tento objem predaja sa počítal nezávisle od miesta dodania tovarov.

K poskytnutým zľavám vystavovala spoločnosť Nokia každý štvrťrok jednu faktúru, na ktorej bolo uvedené jej fínske identifikačné číslo pre DPH, hoci časť tovarov, ktorých sa táto zľava týkala, bola dodaná v rámci Rumunska. Spoločnosť WCT následne zúčtovala príslušnú DPH uplatnením mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti, t. j. celú sumu získanej zľavy priradila k dodaniam v rámci Spoločenstva.

Po vykonaní daňovej kontroly rumunské daňové orgány konštatovali, že spoločnosť WCT zúčtovala DPH nesprávne, keďže nerozlišovala medzi lokálnymi dodaniami a dodaniami v rámci Spoločenstva, pričom mala zúčtovať DPH zodpovedajúcu zľavám za lokálne dodania oddelene od DPH zodpovedajúcej zľavám za dodania tovarov v rámci Spoločenstva. Daňové orgány preto Spoločnosti WCT dorubili DPH, ktorá zodpovedala rozdielu medzi pôvodnou a opravenou odpočítanou DPH so zohľadnením opraveného základu dane po získaní zliav za lokálne dodania, ako aj úroky z omeškania a pokuty.

Spoločnosť WCT namietala, že požiadavka daňovej správy účtovať samostatne DPH zodpovedajúcu zľavám za lokálne dodania a DPH zo zliav za dodania v rámci Spoločenstva vychádza z nadmerného formalizmu a že spôsob zúčtovania zliav nemá vplyv na štátny rozpočet. Okrem toho je podľa spoločnosti WCT táto požiadavka v rozpore so zásadou neutrality DPH, keďže v čase daňovej kontroly bola činnosť spoločnosti Nokia ukončená, a preto už nemohla vystaviť faktúru s rumunským identifikačným číslom pre DPH na množstevné zľavy týkajúce sa lokálnych dodaní.

Predmetom sporu boli teda otázky, či:

  • vnútroštátne daňové orgány môžu žiadať od zdaniteľnej osoby, ktorá získala zľavu za lokálne dodania tovarov, úpravu pôvodne odpočítanej DPH, ak dospejú k záveru, že toto pôvodné odpočítanie bolo vyššie než odpočítanie, na ktoré mala táto zdaniteľná osoba právo,
  • úpravu pôvodne odpočítanej DPH musí vykonať aj zdaniteľná osoba, ktorej dodávateľ ukončil svoju činnosť v členskom štáte sídla tejto zdaniteľnej osoby, a preto už nemôže žiadať o vrátenie časti DPH, ktorú zaplatil.

Argumenty uvedené v rozsudku Súdneho dvora EÚ

  • Súdny dvor EÚ na úvod v súvislosti s úpravou odpočítanej DPH pripomenul, že:
    • pôvodne uplatnené odpočítanie dane sa upraví, ak je vyššie alebo nižšie ako odpočítanie, na ktoré mala zdaniteľná osoba právo,
    • úprava odpočítanej dane sa vykoná najmä vtedy, keď sa po podaní DPH priznania zmenia okolnosti zohľadnené pri určení výšky odpočítateľnej dane, napríklad v prípade získania zľavy z ceny,
    • táto úprava musí viesť k tomu, že konečné odpočítanie DPH zodpovedá odpočítaniu, ktoré by si zdaniteľná osoba mohla uplatniť, ak by bola takáto zmena zohľadnená už na začiatku.
  • K prejednávanému prípadu Súdny dvor EÚ konštatoval, že:
    • z údajov poskytnutých vnútroštátnym súdom vyplýva, že:
      • zľavy, ktoré získala spoločnosť WCT, za lokálne dodania tovarov znížili sumu odpočítateľnej DPH z týchto dodaní, tak ako bola pôvodne vypočítaná daňovými orgánmi,
      • dodávateľ, ktorý ukončil svoju činnosť v Rumunsku, už nie je v tomto členskom štáte registrovaný pre DPH, a preto už nie je schopný vystaviť faktúru na poskytnuté zľavy za lokálne dodania s rumunským identifikačným číslom pre DPH, ani požiadať rumunské daňové orgány o vrátenie časti DPH, ktorú zaplatil,
    • v takom prípade treba pôvodné odpočítanie DPH upraviť takým spôsobom, aby po tejto úprave v konečnom dôsledku toto odpočítanie zodpovedalo odpočítaniu, ktoré by si zdaniteľná osoba mohla uplatniť, ak by bola táto zmena zohľadnená už na začiatku,
    • skutočnosť, že zdaniteľná osoba nedisponuje samostatnou faktúrou na zľavy poskytnuté za lokálne dodania vystavenou vnútroštátnym dodávateľom, ale len celkovou faktúrou vystavenou dodávateľom v rámci Spoločenstva, ktorá sa týka aj základu dane lokálnych dodaní, ju nezbavuje povinnosti dodržiavať požiadavku upraviť pôvodné odpočítanie DPH v dôsledku získaného zníženia ceny, keďže táto požiadavka je neoddeliteľnou súčasťou režimu odpočítania DPH zavedeného smernicou Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH smernica“),
    • okolnosť, že DPH dlžná dodávateľom zdaniteľnej osoby nebude upravená, nemá žiadny vplyv na právo príslušných vnútroštátnych daňových orgánov požadovať úpravu DPH, ktorú zdaniteľná osoba odpočítala – takáto okolnosť sa ani neuvádza medzi prípadmi, pri ktorých sa úprava pôvodne odpočítanej DPH nevyžaduje.
  • Vnútroštátne daňové orgány musia žiadať od zdaniteľnej osoby, ktorá získala zľavu za lokálne dodania tovarov, úpravu pôvodne odpočítanej DPH, ak dospejú k záveru, že toto pôvodné odpočítanie bolo vyššie než odpočítanie, na ktoré mala táto zdaniteľná osoba právo.
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály