Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zmeny zákona o dani z príjmov na základe noviel s účinnosťou postupne od roku 2020 (3. časť)

Dátum: Rubrika: Problémy z praxe Zo seriálu: Zmeny zákona o dani z príjmov na základe noviel s účinnosťou postupne od roku 2020

Autori sa v článku venujú zmenám v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V ďalšej časti prinášame pokračovanie.

Od 1. januára 2019 už nemusí daňovník sledovať podmienku zaplatenia pri výdavkoch (nákladoch) na získanie noriem a certifikátov, ani ich postupne zahrňovať do výdavkov podľa doby ich platnosti, a to rovnako pri normách a certifikátoch do 2 400 €, aj nad 2 400 €. Uvedené sa podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 7 ZDP vzťahuje na výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov zaúčtované po 31. 12. 2019, v prípade kalendárneho roka, a v prípade hospodárskeho roka zaúčtované najskôr v zdaňovacom období, ktoré začalo v kalendárnom roku 2020. Na výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, ktoré boli zaúčtované do účinnosti novely ZDP sa naďalej uplatňuje podmienka zaplatenia aj časové zahrňovanie výdavkov (nákladov).

♦ Príklad č. 22:

Stavebná spoločnosť si nechala v roku 2019 v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť špeciálne vyvinutého betónu, ktorý používa na jednej zo svojich stavieb. Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón s platnosťou na 48 mesiacov. Fakturovaná suma vo výške 5 400 €, zaúčtovaná v zdaňovacom období 2020 na účte 518, bola uhradená v máji 2019.

Keďže platnosť certifikátu je na 48 mesiacov, cena tejto služby sa v nadväznosti na § 52zza ods. 7 ZDP zahrnie do daňových výdavkov v súlade s § 17 ods. 19 písm. g) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019 aj po 1. 1. 2020 rovnomerne počas 36 mesiacov.

Suma výdavku (nákladu) pripadajúca na jeden mesiac:

5 400 € / 36 mesiacov = 150 €

Postup úpravy základu dane v jednotlivých zdaňovacích obdobiach je nasledujúci:

Zdaňovacie obdobie

Počet mesiacov

Časť zahrnovaná
do základu dane

Úprava základu dane

2019

8

1 200

+4 200

2020

12

1 800

1 800

2021

12

1 800

1 800

2022

4

600

600

Spolu

36

5 400

0

Obdobný postup by bol uplatnený, ak by k vyfakturovaniu a zaúčtovaniu provízie do nákladov prišlo u daňovníka s hospodárskym rokom, ktorý začal najneskôr v kalendárnom roku 2019.

* * *

♦ Príklad č. 23:

Stavebná spoločnosť si nechala v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť špeciálne vyvinutého betónu, ktorý používa na jednej zo svojich stavieb. Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón v máji 2020 s platnosťou na 18 mesiacov. Cena služby (certifikátu) je 5 400 €. Spoločnosť zaplatí faktúru až v roku 2021.

Keďže s účinnosťou od 1. 1. 2020 prišlo k zmene v § 17 ods. 19 ZDP a spomedzi výdavkov (nákladov), ktoré na účely zahrnutia do základu dane podliehajú podmienke zaplatenia, boli vypustené výdavky (náklady) na normy a certifikáty, môže spoločnosť v roku 2020 zaúčtovaný náklad vo výške 5 400 € do základu dane v ako súčasť výsledku hospodárenia, t. j. bez sledovania podmienky zaplatenia.

* * *

Podľa nového znenia písm. g) za daňový výdavok po zaplatení budú považovať zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky u dlžníka ako aj odstupné u oprávnenej osoby podľa § 355 Obchodného zákonníka. Zároveň sa dopĺňa poznámka pod čiarou k odkazu 79ba) odkazujúca sa na odstupné podľa § 355 Obchodného zákonníka. Zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky u dlžníka, ktoré boli zaúčtované do 31. 12. 2019, budú podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 14 ZDP naďalej považované za nedaňový výdavok podľa § 21 ods. 2 písm. m) ZDP, aj keď budú uhradené po 31. 12. 2019 (ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok). Ak ide o dlžníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, naposledy sa sankcie posudzujú ako nedaňový výdavok, ak sú zaúčtované v hospodárskom roku, ktorý začal v kalendárnom roku 2019 a skončil sa po 31. 12. 2019. Na strane veriteľa neprišlo k zmene v posudzovaní vyfakturovaných sankcií na účely zahrnutia do základu dane, keď sú tieto u neho stále súčasťou základu dane v súlade so zaúčtovaním do výnosov.

♦ Príklad č. 24:

Spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v júni 2020 do nákladov úrok z omeškania vo výške 2 500 €, ktorý uhradila 22. 10. 2020. Zmenou v § 17 ods. 19 písm. g) ZDP prišlo s účinnosťou od 1. 1. 2020 k zmene v posudzovaní zmluvných pokút, poplatkov z omeškania a pod. na účely ich zahrnutia do základu dane.

Spoločnosť ako dlžník v zdaňovacom období úrok z omeškania aj zaplatila, čím splnila podmienku zaplatenia na účely zahrnutia do základu dane. Preto nemusí v zdaňovacom období 2020 vykonať úpravu základu dane a náklad vo výške 2 500 € je súčasťou základu dane. Veriteľ postupuje bez zmeny, keď vyfakturovaný úrok z omeškania zahrnie do základu dane v súlade so zaúčtovaním do výnosov bez sledovania podmienky prijatia úhrady.

* * *

♦ Príklad č. 25:

Spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v októbri 2019 do nákladov zmluvnú pokutu vo výške 3 000 €, ktorú zaplatila až 22. 3. 2020.

Nakoľko ide o zmluvnú pokutu, ktorá bola zaúčtovaná do nákladov ešte v zdaňovacom období 2019, pri jej zahrnovaní do základu dane bude spoločnosť postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. m) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019. Podľa tohto ustanovenia ZDP spoločnosť definitívne zvýši výsledok hospodárenia pri zisťovaní základu dane o zaúčtovanú zmluvnú pokutu, nakoľko je považovaná za nedaňový výdavok. S ohľadom na § 52zza ods. 14 ZDP, spoločnosť už nebude znižovať základ dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, ak príde k zaplateniu zmluvnej pokuty.

Zmena v posudzovaní premlčania pohľadávky na účely jej postúpenia a odpisu [§ 17 ods. 28 písm. a) a b), § 17a ods. 7, § 17b ods. 6 písm. a) a b), § 17c ods. 4 písm. a) a b), § 20 ods. 3 a 10 ZDP]

Podľa ZDP sú dvomi základnými podmienkami, s presne stanovenými výnimkami (napr. istinu z nesplateného úveru u bánk a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov), pre tvorbu daňovo uznanej OP k pohľadávke:

  • jej zahrnutie do zdaniteľných príjmov a zároveň
  • nepremlčanie pohľadávky.

Nepremlčanie pohľadávky je zároveň rozhodné pre daňovo uznaný výdavok, najčastejšie vo výške menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, pri odpise alebo postúpení pohľadávky. S momentom premlčania pohľadávky a počítaním lehoty premlčania sa v praxi spájali značné problémy, nakoľko v závislosti od charakteru pohľadávky sa jej premlčanie riadi rozdielnymi lehotami buď podľa Občianskeho zákonníka alebo Obchodného zákonníka.

Vzhľadom na aplikačné problémy spojené so skúmaním momentu premlčania pri tvorbe OP alebo odpise pohľadávky alebo jej postúpení sa na účely ZDP zmenilo posudzovanie stavu nepremlčania nie ku dňu tvorby OP, ku dňu odpisu alebo dňu postúpenia pohľadávky, ale k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom dochádza k tvorbe OP, postúpeniu pohľadávky alebo odpisu pohľadávky. Pohľadávka sa v tomto prípade považuje za nepremlčanú k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ak v príslušnom zdaňovacom období bola pohľadávka aspoň 1 kalendárny deň nepremlčaná.

♦ Príklad č. 26:

Spoločnosť so zdaňovacím obdobím 2020 zaúčtovala k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, t. j. k 31. 12. 2020 OP k pohľadávke, zahrnutej do zdaniteľných príjmov, vo výške 100 % menovitej hodnoty pohľadávky. Od splatnosti pohľadávky uplynulo viac ako 1 080 dní, ale pohľadávka je podľa Občianskeho zákonníka od 1. 10. 2020 premlčaná.

Podľa § 20 ods. 3 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2020 sa za dané zdaňovacie obdobie pohľadávka považuje k 31. 12. 2020 za nepremlčanú, nakoľko bola splnená podmienka nepremlčania aspoň 1 kalendárny deň v zdaňovacom období. OP k pohľadávke, zaúčtovaná 31. 12. 2020, kedy je pohľadávka podľa Občianskeho zákonníka už premlčaná, je podľa ZDP považovaná za daňový výdavok, nakoľko na účely ZDP sa pohľadávka považuje v zdaňovacom období 2020 za nepremlčanú.

V ust. § 17 ods. 28 ZDP sa zároveň spresňuje výška daňového výdavku pri odpise resp. postúpení pohľadávky, ku ktorej mal daňovník vytvorenú OP, ale uplatnil si ju do daňových výdavkov v čase, keď pohľadávka bola nepremlčaná. Ak daňovník odpisuje takúto pohľadávku alebo ju postupuje až v čase, kedy je pohľadávka aj podľa ZDP premlčaná, potom si môže uplatniť za daňový výdavok sumu najviac do výšky zaúčtovanej a za daňový výdavok uznanej OP v zdaňovacom období, keď pohľadávka ešte nebola premlčaná.

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály