Zrušenie registrácie platiteľa DPH a s tým súvisiace povinnosti

Zrušením registrácie pre DPH prestáva byť právnická alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom, príp. odo dňa stanoveného zákonom o DPH platiteľom dane z pridanej hodnoty. Momentom, kedy zdaniteľná osoba prestane byť platiteľom dane:

• neuplatňuje k cene tovarov a služieb daň na výstupe s výnimkou prípadov uvedených v § 69 zákona o DPH (napr. prijatie tovarov a služieb od zahraničnej osoby s miestom dodania v tuzemsku),
• nemá nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb s výnimkou definovanou v § 52 zákona o DPH (príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu),
• nesmie vyhotovovať faktúry s daňou z pridanej hodnoty,
• nepodáva daňové priznania pre daň z pridanej hodnoty s výnimkou prípadov podľa § 78 ods. 3 a 4 zákona o DPH.

Zrušenie registrácie pre daň platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

Zrušenie registrácie je možné:

• na základe žiadosti platiteľa dane,
• z úradnej moci, ak nie sú dôvody na registráciu, keď registráciu zruší daňový úrad.

Zrušenie registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane

Žiadosť o zrušenie registrácie pre daň podáva platiteľ dane v súlade s § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“). MF SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“, ktorý možno v daných prípadoch použiť. Správca dane akceptuje aj žiadosť o zrušenie registrácie podanú elektronicky ako prílohu všeobecného podania za predpokladu, že obsahuje predpísané náležitosti.

Platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH:

• môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur,
• je povinný požiadať o zrušenie registrácie, ak prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH, a to bez ohľadu na dĺžku obdobia, v ktorom mal postavenie platiteľa dane, a výšku dosiahnutého obratu.

Platiteľ dane, ktorý dobrovoľne žiada o zrušenie registrácie, musí splniť obidve uvedené podmienky (obrat a časový test). V opačnom prípade daňový úrad nepristúpi k zrušeniu registrácie s výnimkou prípadov, keď na základe skutočností uvedených v žiadosti o zrušenie registrácie správca dane zistí, že sú dôvody na zrušenie registrácie z úradnej moci podľa § 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH, t. j. ak platiteľ prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 zákona o DPH alebo neplní povinnosti definované zákonom o DPH.

Ak žiadosť o zrušenie registrácie podá platiteľ dane (fyzická osoba) z dôvodu, že zrušil živnostenské oprávnenie, daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie až po preverení, že sú splnené podmienky podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH, t. j. že fyzická osoba nevykonáva naďalej ekonomickú činnosť (­napr. prenájom nehnuteľnosti). Ekonomickú činnosť („podnikanie“) v súlade s definíciou podľa zákona o DPH (zákon o DPH definuje podnikanie v porovnaní s definíciou podľa Obchodného zákonníka v širšom rozsahu) môže fyzická osoba vykonávať v niektorých prípadoch aj po zrušení oprávnenia na podnikanie.

♦ Príklad č. 1:

Fyzická osoba registrovaná ako platiteľ dane od 1. februára 2016 podala k 15. októbru 2019 žiadosť o zrušenie živnostenského oprávnenia. Dňa 17. októbra 2019 požiadala príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH z dôvodu, že prestala v tuzemsku vykonávať činnosť na základe živnosti.

Za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahol platiteľ príjem z podnikania v sume 33 000 eur. Okrem toho platiteľ dane v danom období prenajímal dom a byt, ktoré nemal zaradené v majetku určenom na podnikanie, a z prenájmu dosiahol príjem 22 000 eur.

V súlade so zákonom o DPH sa za podnikanie považuje aj využívanie hmotného majetku, ktorým je prenájom nehnuteľnosti každou osobou. Výška obratu za predchádzajúcich po sebe nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov dosiahla sumu 55 000 eur. Obrat platiteľa dane za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov prekročil sumu 49 790 eur. Podmienky podľa § 81 ods. 2 alebo ods. 1 zákona o DPH pre zrušenie registrácie neboli splnené, preto daňový úrad registráciu pre daň z pridanej hodnoty nezruší.

♦ Príklad č. 2:

Právnická osoba, platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 zákona o DPH od 1. júla 2019, podala miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o zrušenie registrácie k 31. marcu 2020. Obrat platiteľa za posledných 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov dosiahol sumu 15 000 eur, pričom platiteľ nepredpokladá, že v budúcnosti presiahne túto sumu.

Žiadosť o zrušenie registrácie pre daň podal platiteľ pred uplynutím jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom dane, preto daňový úrad z dôvodu nedodržania podmienok podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH registráciu pre daň nezruší.

Platiteľ dane, právnická osoba registrovaná podľa § 4 zákona o DPH, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, je povinný túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu pred svojím zánikom.

♦ Príklad č. 3:

Obchodná spoločnosť A je platiteľom dane od 1. januára 2017. Dňa 15. marca 2020 spoločnosť oznámila daňovému úradu, že sa zrušuje bez likvidácie z dôvodu jej zlúčenia so spoločnosťou B, s. r. o., platiteľom dane. Pri zlúčení spoločností dochádza k zániku spoločnosti A bez likvidácie, jej právnym nástupcom sa stáva spoločnosť B. V obchodnom registri sa vykonal výmaz zanikajúcej spoločnosti a zápis zlúčenia spoločnosti s nástupníckou spoločnosťou k tomu istému dňu, k 30. aprílu 2020.

Spoločnosť A prestala byť platiteľom dane zo zákona dňom zániku, t. j. dňom výmazu z obchodného registra 30. apríla 2020. Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie nevydá.