Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zmeny zákona o DPH účinné od januára 2021
Dátum: Rubrika: Z praxe
Národná rada SR schválila 5. novembra 2020 zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) a ktorý bol zverejnený v zbierke zákonov 2. decembra 2020 pod č. 344/2020. Niektoré ustanovenia zákona č. 344/2020 Z. z. (ďalej len „novela zákona o DPH“) nadobudli účinnosť 1. januára 2021, ďalšie ustanovenia nadobúdajú účinnosť 1. júla 2021.
Najvýznamnejšou zmenou účinnou od 1. januára 2021 je možnosť opraviť DPH uplatnenú na dodanie v prípade, ak odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatí za dodanie tovarov alebo služieb v tuzemsku a pohľadávka sa stane nevymožiteľnou.
Novozavedené ustanovenie § 25a zákona o DPH definuje situácie, kedy sa pohľadávka považuje za nevymožiteľnú na účely uplatnenia opravy základu dane a nadväzuje to na viaceré právne rámce vymáhania pohľadávky ako konkurzné konanie, exekučné konanie, oddlženie formou splátkového kalendára, zánik právnickej osoby bez právneho nástupcu alebo dedičské konanie v prípade úmrtia fyzickej osoby.
Od 1. januára 2021 platí nový vzor daňového priznania k DPH.
Predpisy EÚ prevzaté do zákona o DPH
-
Články 2 a 3 smernice Rady (EÚ) 2017/2455 z 5. decembra 2017, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES a smernica 2009/132/ES, pokiaľ ide o určité povinnosti týkajúce sa DPH pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku.
-
Smernica Rady (EÚ) 2019/1995 z 21. novembra 2019, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o ustanovenia týkajúce sa predaja tovaru na diaľku a určitých domácich dodaní tovaru.
-
Rozhodnutie Rady (EÚ) 2020/1109 z 20. júla 2020, ktorým sa v reakcii na pandémiu COVID-19 menia smernice (EÚ) 2017/2455 a (EÚ) 2019/1995, pokiaľ ide o dátumy transpozície a uplatňovania.
-
Články 90 a 184 až 186 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme DPH.
-
Smernica Rady (EÚ) 2018/1695 zo 6. novembra 2018, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH, pokiaľ ide o obdobie uplatňovania voliteľného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti s dodaním určitého tovaru a poskytovaním určitých služieb, ktoré sú náchylné na podvod, a mechanizmu rýchlej reakcie proti podvodom v oblasti DPH.
Zmeny účinné od 1. januára 2021
Oprava základu dane pri nezaplatení protihodnoty (§ 25a)
Z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že členské štáty majú možnosť určiť, či prípad nezaplatenia ceny za dodanie tovaru alebo služby umožňuje znížiť základ dane. Slovenská republika využila svoje právo na výnimku z povinnosti znížiť základ dane v prípade nezaplatenia stanovenú článkom 90 ods. 2 smernice o DPH a túto možnosť v zákone o DPH do 31.12.2020 neimplementovala.
Podľa judikatúry Súdneho dvora EÚ možno úplne vylúčiť právo platiteľa znížiť základ dane v prípade, keď mu jeho odberateľ nezaplatil za dodanie, preto ustanovením § 25a zákona o DPH sa zavádza možnosť opravy základu dane, ak platiteľ - dodávateľ - nedostal zaplatené a jeho pohľadávka sa stala nevymožiteľnou.
Možnosť opravy základu dane z nezaplatenej pohľadávky je závislá od skutočnosti, že toto nezaplatenie je definitívnej povahy alebo možno s vysokou mierou pravdepodobnosti predpokladať, že pohľadávka zaplatená nebude.
Tento inštitút sa bude môcť uplatniť len pri dodaniach tovaru a služby v tuzemsku, v cene ktorých bola platiteľom dane uplatnená daň.
Kedy a v akom rozsahu sa na účely zákona o DPH pohľadávka stáva nevymožiteľnou, ustanovuje § 25a odsek 2. Nie je vylúčený súbeh skutočností, ktoré smerujú k vzniku nevymožiteľnej pohľadávky, avšak pohľadávka sa stáva nevymožiteľnou na základe skutočnosti, ktorá nastane skôr, napr. ak počas exekučného konania dôjde k smrti dlžníka, pohľadávka sa môže stať nevymožiteľnou aj skôr, ako uplynie 12 mesiacov od začiatku exekučného konania.
Kedy sa na účely zákona o DPH pohľadávka stáva nevymožiteľnou
Podľa § 25 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, ak je pohľadávka vymáhaná v exekučnom konaní vedenom podľa zákona č. 233/1995 Zb. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p., nevymožiteľnou sa stáva po uplynutí 12 mesiacov od začatia exekučného konania na majetok odberateľa, a to v rozsahu, v akom nebola k poslednému dňu tejto doby uspokojená.
Ak sa odberateľ, ktorý nezaplatil protihodnotu za dodanie tovaru alebo služby, nachádza v konkurznom konaní vedenom podľa druhej časti zákona č. 7/2005 Z.z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "ZKR"), pričom súd rozhodol o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku (§ 20 ZKR).
Podľa § 25a ods. 2 písm. b) prvý bod zákona o DPH sa n
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 2/2021
