Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zmeny zákona o DPH a ich vplyv na účtovanie
Dátum: Rubrika: Aktuálne
Novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. – ďalej len „zákon o DPH“ (zákon č. 246/2012 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony) s účinnosťou od 1. 10. 2012 a od 1. 1. 2013 definuje v zákone o DPH pomerne rozsiahle zmeny. Príspevok je venovaný niektorým novelizovaným ustanoveniam zákona o DPH v nadväznosti na ich účtovanie v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Zákonná registrácia podľa § 4 ods. 6 zákona o DPH
Platiteľom dane sa podľa § 4 ods. 6 zákona o DPH od 1. 10. 2012 stáva aj zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok, alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dňom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat pre povinnú registráciu (§ 4 ods. 1 zákona o DPH), okrem dodania stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH.
Platiteľom dane podľa § 4 ods. 6 sa zdaniteľná osoba nestane, ak:
- uskutoční príležitostný predaj stavby alebo jej časti (v nadväznosti na definíciu obratu § 4 ods. 9 zákona o DPH),
- predá stavbu alebo jej časť v režime oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH z dôvodu, že uplynulo 5 rokov od kolaudácie predávanej stavby alebo jej časti.
♦ Príklad č. 1:
Zdaniteľná osoba prijala platbu na dodanie stavby v sume 96 000 eur, dňa 11. 1. 2013. Stavbu odovzdala do užívania 15. 2. 2013. Dodávateľ stavby sa stal platiteľom dane zo zákona dňom prijatia platby – 11. 1. 2013 (prijatie platby predchádzalo dodaniu stavby) a je povinný odviesť daň z tejto transakcie. Prijatá platba je cenou s DPH (základ dane 80 000 eur a DPH 16 000 eur.
Zdaniteľná osoba má súčasne právo na odpočítanie dane podľa § 55 zákona o DPH, za predpokladu, že stavbu kúpila v cene s DPH od platiteľa a právo odpočítať daň vie preukázať faktúrou. Predpokladajme, že zdaniteľná osoba kúpila stavbu v marci 2012 (kedy nebola platiteľom dane), v cene s DPH vo výške 72 000 eur (základ dane 60 000 eur, DPH 12 000 eur). DPH v sume 12 000 eur si zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom dane zo zákona môže odpočítať podľa § 55 zákona o DPH.
| P. č. | Dátum | Účtovný prípad | Suma v € | Účtovanie | |
|---|---|---|---|---|---|
| MD | D | ||||
| 1. | Marec 2012 | Nákup stavby od platiteľa DPH (Faktúra na 60 000 eur + 12 000 eur DPH) | 72 000 | 132 | 321 |
| 2. | 11. 1. 2013 | Prijatie preddavku | 96 000 | 221 | 324 |
| 3. | 11. 1. 2013 | Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH K tomuto dňu má v majetku (na účte 132) stavbu, môže si odpočítať daň podľa § 55 zákona o DPH |
12 000 | 343 | 132 |
| 4. | Do 15 dní | Daňová povinnosť z titulu prijatej platby | 16 000 | 324A | 343 |
| 5. | 15. 2. 2013 | Vyradenie stavby zo zásob z dôvodu predaja | 60 000 | 504 | 132 |
| 6. | 15. 2. 2013 | Dodanie stavby – cena celkom, – cena bez DPH, – DPH |
96 000 |
311 |
604 |
| 7. | 15. 2. 2013 | Zúčtovanie preddavku | 96 000 | 324 | 311 |
♦ Príklad č. 2:
Kupujúci zaplatil 22. 1. 2013 preddavok v sume 48 000 eur zdaniteľnej osobe, ktorá nakupuje a predáva byty. Zápis zmeny vlastníka do katastra bol zrealizovaný 27. 2. 2013, kedy kupujúci doplatil zvyšnú časť ceny, t. j. 24 000 eur. Zdaniteľná osoba sa stala platiteľom dane prijatím platby 22. 1. 2013. Daňová povinnosť vznikla 22. 1. 2013 v sume 8 000 eur a 27. 2. 2013 v sume 4 000 eur, t. j. predaj bytu podlieha v plnom rozsahu dani.
Zdaniteľná osoba si môže odpočítať daň z majetku podľa ust. § 55 zákona o DPH. Na účte 132 mala ku dňu registrácie evidovaný majetok (nakúpené tovary a služby) v sume s DPH 240 000 eur.
| P. č. | Dátum | Účtovný prípad | Suma v € | Účtovanie | |
|---|---|---|---|---|---|
| MD | D | ||||
| 1. | 22. 1. 2013 | Prijatý preddavok | 48 000 | 221 | 324 |
| 2. | 22. 1. 2013 | Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH. K tomuto dňu má v majetku (na účte 132) byt, môže si odpočítať daň podľa § 55 zákona o DPH |
40 000 | 343 | 1xx, 0xx, a iné |
| 3. | 22. 1. 2013 | Daňová povinnosť z titulu prijatej platby | 8 000 | 324A | 343 |
| 4. | 27. 2. 2013 | Dodanie bytu (zápis do katastra nehnuteľností) – cena celkom, – cena bez DPH, – DPH z preddavku, – DPH z dodania |
72 000 60 000 8 000 4 000 |
311 |
604 324A 343 |
| 5. | 27. 2. 2013 | Zúčtovanie preddavku | 48 000 | 324 | 311 |
| 6. | 27. 2. 2013 | Doplatok | 24 000 | 221 | 311 |
Povinnosť zložiť zábezpeku na daň podľa § 4c zákona o DPH
Zákon o DPH definuje od 1. 10. 2012 v § 4c ods. 1 osoby, ktoré sú povinné v prípade podania žiadosti o registráciu pre daň zložiť zábezpeku na daň (povinnosť zložiť zábezpeku na daň nemá každý žiadateľ o registráciu).
Správca dane uloží povinnosť zložiť zábezpeku na daň rozhodnutím, jej výška je najmenej 1 000 eur a najviac 500 000 eur. Žiadateľ o registráciu je povinný zložiť zábezpeku na daň do 20 dní od doručenia rozhodnutia o zložení zábezpeky na daň.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 1/2013
