Pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty pri službách je potrebné určiť miesto ich dodania. Slovenskou daňou z pridanej hodnoty sa zdaňujú iba tie zdaniteľné obchody, ktoré majú miesto dodania na území SR. Pri určení miesta dodania služby platí, že ak sa na službu nevzťahuje niektoré z osobitných pravidiel určenia miesta dodania služby podľa § 16 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), uplatňuje sa jedno z dvoch základných pravidiel podľa § 15 zákona o DPH v závislosti od postavenia príjemcu služby, t. j. či je služba dodaná zdaniteľnej osobe (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) alebo osobe inej ako zdaniteľnej (§ 15 ods. ods. 2 zákona o DPH).
(dodávateľ alebo príjemca služby; v prípade cezhraničných služieb, resp. vybraných tuzemských služieb pre zdaniteľnú osobu dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby - tzv. reverse charge mechanizmus).
Od 1.7.2021
sú v platnosti viaceré zmeny týkajúce sa zdaňovania služieb daňou z pridanej hodnoty, napr.:
a to pre dodanie tzv. digitálnych služieb (elektronických služieb, telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania) nezdaniteľným osobám na území EÚ a tiež pre predaj tovaru na diaľku na území EÚ (zdanenie v štáte usadenia poskytovateľa služby, resp. v štáte, kde sa preprava tovaru začína po splnení určitých podmienok). V prípade nesplnenia podmienok podľa § 16a ods. 1 zákona o DPH, sa miesto dodania digitálnych služieb poskytovaných nezdaniteľným osobám usadeným v inom členskom štáte ako je členský štát usadenia poskytovateľa týchto služieb určí podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH. Súčasne sa upravilo
vymedzenie prahovej hodnoty
10 000 € (tzv. obratového limitu, do ktorého nie je potrebné, aby sa poskytovateľ služby, resp. dodávateľ tovaru registroval v členskom štáte zákazníka), ktorá sa rozšírila o predaj tovaru na diaľku na území EÚ.
poskytovaných zdaniteľnými osobami usadenými v EÚ nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ
sa rozšírila aj na iné služby
poskytované nezdaniteľným osobám
a predaj tovaru na diaľku
(§ 68b zákona o DPH), t.j. režim jednotného kontaktného miesta MOSS (Mini One Stop Shop) sa od 1.7.2021 zmenil na režim OSS (One Stop Shop). Zdaniteľná osoba usadená v EÚ môže využívať osobitnú úpravu uplatňovania dane pre Úniu (režim OSS) na všetky služby poskytnuté nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ s miestom dodania podľa § 16 zákona o DPH v členských štátoch, v ktorých nie je usadená; na predaj tovaru na diaľku na území EÚ a určité domáce dodania tovaru (registrácia k osobitnej úprave dane OSS iba v členskom štáte usadenia dodávateľa - tzv. členský štát identifikácie), t.j. nemusí sa registrovať pre DPH v každom členskom štáte, v ktorom jej vzniká daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služieb nezdaniteľným osobám. Do 30.6.2021 sa uplatňoval režim MOSS iba v prípade digitálnych služieb poskytnutých nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ s miestom dodania podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH.
poskytovaných zdaniteľnými osobami neusadenými v EÚ nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ
sa rozšírila aj na iné služby
poskytované nezdaniteľným osobám (§ 68a zákona o DPH). Zdaniteľná osoba neusadená na území EÚ (dodávateľ z tretích krajín) môže využívať osobitnú úpravu uplatňovania dane mimo Úniu (režim OSS) na všetky služby poskytované nezdaniteľným osobám usadeným v EÚ s miestom dodania podľa § 16 zákona o DPH na území EÚ (za tzv. štát identifikácie pre OSS si vyberie niektorý z členských štátov, kde sa registruje pre využívanie osobitnej úpravy OSS).
Vymedzenie zdaniteľnej osoby
Pre určenie miesta dodania služby je rozhodujúce, či príjemcom služby je zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná osoba. Zdaniteľnou osobu je každá fyzická osoba (FO) alebo právnická osoba (PO), ktorá nezávisle vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť uvedenú v § 3 ods. 2 zákona o DPH, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.
______________________________
Poznámka:
Tuzemská zdaniteľná osoba je zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava. Zahraničná zdaniteľná osoba je zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava.
______________________________
Poskytovateľ služby
je povinný
overiť, či príjemca služby je zdaniteľnou osobou.
Túto skutočnosť overuje prostredníctvom
platného identifikačného číslo pre DPH
(napr. prostredníctvom elektronického systému VIES, kde je možné overiť registráciu pre DPH v rámci celej EÚ), ktoré potvrdzuje, že osoba, ktorá dodáva alebo prijíma službu, koná v postavení zdaniteľnej osoby.
______________________________
Poznámka:
Ak zdaniteľná osoba má pridelené
identifikačné číslo pre DPH vo viacerých členských štátoch
, pre určenie miesta dodania služby podľa § 15 zákona o DPHje podstatné, aby poskytnuté
IČ DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnikania zdaniteľnej osoby
(t.j. miestu usadenia zdaniteľnej osoby). Pojem "sídlo" a "miesto podnikania" uvedené v § 15 zákona o DPHje potrebné vykladať v súlade s pojmom "sídlo ekonomickej činnosti" definovaným v čl. 10
Vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011
z 15.3.2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice Rady
2006/112/ESo spoločnom systéme DPH (ďalej len "vykonávacie nariadenie"). Na účely DPH je
sídlo ekonomickej činnosti v tom štáte, v ktorom sa vykonávajú funkcie ústrednej správy podniku
, t.j. miesto, kde sa prijímajú zásadné (strategické) rozhodnutia týkajúce sa riadenia podniku; miesto, kde sa nachádza registrované sídlo podniku; resp. miesto, kde sa stretáva vedenie podniku. Ak nie je možné jednoznačne určiť sídlo ekonomickej činnosti, uprednostní sa kritérium miesto, kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa riadenia podniku. Samotná existencia poštovej adresy sa nemôže považovať za miesto, kde je zriadené sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby.
zdaniteľná osoba, ktorá okrem ekonomickej činnosti vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane v tuzemsku podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b) zákona o DPH
- táto osoba sa považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané,
-
PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH - táto
osoba sa považuje za zdaniteľnú osobu.
Tieto osoby sa
považujú za zdaniteľné osoby iba vo vzťahu k prijatým službám
, bez ohľadu na to, či prijatá služba súvisí s ich ekonomickou činnosťou alebo
(na objednávke je povinná uviesť IČ DPH). Ak sú dodané služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH, nevzniká právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľná povinnosť platiť daň v tuzemsku.
______________________________
Určenie miesta dodania služby - dve základné pravidlá (§ 15 zákona o DPH)
Pravidlá na určenie miesta dodania služieb sú založené
na postavení príjemcu služby
, t.j. či príjemca služby je zdaniteľnou osobou alebo nie je zdaniteľnou osobou. V závislosti od postavenia príjemcu služby sú v § 15 zákona o DPHvymedzené 2 základné pravidlá pre určenie miesta dodania služieb (tab. č. 1), pričom služby poskytnuté
v tuzemsku je podľa 69 ods. 3 zákona o DPH príjemca služby, a to:
-
zdaniteľná osoba
alebo
-
PO, ktorá nie je zdaniteľnou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH
(na účely určenia miesta dodania služieb sa považuje za zdaniteľnú osobu podľa § 15 ods. 4 zákona o DPH, bez ohľadu na to, či sú služby určené pre jej hlavnú činnosť alebo vedľajšiu ekonomickú činnosť).
Tab. č. 1: Základné pravidlá pre určenie miesta dodania služieb v závislosti od postavenia príjemcu služby
Príjemca služby je zdaniteľná osoba (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)
Príjemca služby je nezdaniteľná osoba (§ 15 ods. 2 zákona o DPH)
Miesto dodania služby je tam, kde je usadený odberateľ služby (t. j.miesto, kde má odberateľ služby sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava),
• tzv. princíp miesta spotreby služby (miesto sídla odberateľa).
Miesto dodania služby je tam, kde je usadený dodávateľ služby (t. j. miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava),
• tzv. princíp miesta poskytnutia služby (miesto sídla dodávateľa).
Ide o tzv. „B2B“ služby (business-to-business) medzi podnikateľmi.
Ide o tzv. „B2C“ služby (business-to-customer) medzi podnikateľom a spotrebiteľom.
Uplatnenie prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH pri cezhraničných službáchs miestom dodaniav SR (podľa § 15 ods. 1), ak sú dodané zahraničnou osobou.
Povinnosť registrácie zdaniteľnej osoby (príjemcu, resp. poskytovateľa služby) podľa § 7a zákona o DPH pri prijatí/dodaní cezhraničnej intrakomunitárnej služby z/do EÚ s miestom dodania podľa § 15 ods. 1.
Služba sa zdaňuje v štáte príjemcu služby.
Služba sa zdaňuje v štáte dodávateľa služby.
Ak príjemca služby má sídlo v jednom štáte a
službu si objedná jeho prevádzkareň usadená v inom členskom štáte
, je potrebné určiť, pre koho sú služby poskytnuté. Ak je
. Pri posudzovaní, či sú služby skutočne poskytnuté prevádzkarni, by sa malo brať do úvahy napr. aj to, či je v zmluve alebo objednávke uvedená prevádzkareň ako príjemca služby, či prevádzkareň skutočne platí za tieto služby, resp. znáša náklady na tieto služby a pod.
______________________________
Poznámka:
Podľa § 4 ods. 5 zákona o DPH sa prevádzkarňou na účely DPH rozumie stále miesto podnikania, ktoré má personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon ekonomickej činnosti (podnikania). Na to, aby určité miesto bolo považované za prevádzkareň na účely DPH, musí spĺňať tieto kritériá: dostatočný stupeň stálosti, samostatnosť (nezávislosť) pri poskytovaní plnení (napr. schopnosť uzatvárať zmluvy, prijímať manažérske rozhodnutia, prijímať platby, vykonávať ekonomickú činnosť), vlastný personál a materiálne vybavenie potrebné na poskytovanie služieb alebo dodanie tovarov (napr. kancelárske priestory, z ktorých poskytuje plnenia).
______________________________
Príklad č. 1:
Zahraničná osoba, ktorá má v SR zriadenú prevádzkareň, dodáva poradenské služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH s miestom dodania v SR pre slovenského platiteľa dane. Kto je osobou povinnou platiť daň?
V závislosti od toho, či sa prevádzkareň zahraničnej osoby zúčastňuje alebo nezúčastňuje na dodaní poradenskej služby, môžu nastať tieto situácie:
(ako tuzemskú službu). Prenos daňovej povinnosti na príjemcu služby podľa § 69 ods. 3 sa v tomto prípade neuplatní (službu nedodáva zahraničná osoba, ale jej prevádzkareň usadená v SR).
-
Ak sa prevádzkareň zúčastňuje na dodaní
poradenskej služby
a nie je v SR registrovaná
pre daň podľa § 4 zákona o DPH(nedosiahla obrat), postupuje ako tuzemský neplatiteľ dane, t.j. príjem vstupuje do obratu na účely registrácie prevádzkarne a
službu fakturuje bez DPH
(tuzemská služba).
-
Ak sa prevádzkareň nezúčastňuje na dodaní
poradenskej služby, osobou povinnou platiť daň je príjemca služby v SR (zdaniteľná osoba) podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, t.j.
zahraničná osoba službu fakturuje bez DPH
s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti" (ako cezhraničnú službu) a slovenský platiteľ dane službu zdaní slovenskou DPH.
* * *
Príklad č. 2:
Obec (PO, ktorá nie je zdaniteľná), registrovaná v SR podľa § 7 zákona o DPH, si objednala reklamné služby od českej reklamnej spoločnosti (platiteľa dane v ČR, ktorý v SR nemá prevádzkareň). S akou DPH bude vystavená faktúra? Kto je osobou povinnou platiť daň?
Keďže obec je v SR registrovaná podľa § 7 zákona o DPH (má IČ DPH SK), považuje sa vo vzťahu k prijatým službám na účely určenia miesta dodania služby za zdaniteľnú osobu (bez ohľadu na to, či je reklamná služba určená na jej hlavnú verejnoprospešnú činnosť alebo na vedľajšiu podnikateľskú činnosť). Obec je povinná objednať si reklamnú službu od českej spoločnosti pod slovenským IČ DPH. V tomto prípade sa neregistruje pred prijatím cezhraničnej služby podľa § 7a zákona o DPH, keďže je už registrovaná podľa § 7 zákona o DPH.
Miesto dodania reklamnej služby pre zdaniteľnú osobu je SR podľa 15 ods. 1 zákona o DPH (sídlo príjemcu). Osobou povinnou platiť daň v SR je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH obec (príjemca služby). Česká spoločnosť vystaví faktúru bez DPH s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti" a službu uvedie do súhrnného výkazu v ČR. Obec zdaní reklamnú službu slovenskou DPH, pričom daňové priznanie k DPH je povinná podať do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (§ 78 ods. 3 zákona o DPH), t.j. v ktorom prijala službu s miestom dodania v SR podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a v tej istej lehote aj zaplatiť daň (do 5 € sa daň neplatí). Keďže obec nie je platiteľom dane, iba osobou identifikovanou pre DPH podľa § 7 zákona o DPH, nemôže si uplatniť odpočítanie dane na vstupe.
* * *
Základné pravidlo pri určení miesta dodania služby pre zdaniteľné osoby (
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
