Zdaňovacie obdobie a podávanie daňových priznaní k DPH

Mesačné zdaňovacie obdobie

Vychádzajúc z ustanovenia § 77 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je základným zdaňovacím obdobím platiteľa dane kalendárny mesiac. To znamená, že platiteľ dane podáva daňové priznania za jednotlivé kalendárne mesiace a v daňovom priznaní uvádza údaje rozhodujúce pre výslednú daň platenú do štátneho rozpočtu SR za predmetný kalendárny mesiac.

Uvedená zásada sa však nevzťahuje na prípady ustanovené v rámci § 77 ods. 2 zákona o DPH, v kontexte s ktorým je mesačné zdaňovacie obdobie pre platiteľa dane povinné len v takom prípade, ak platiteľ spĺňa aspoň jednu z ustanovených podmienok:

• dosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 100 000 eur a viac (tzv. obratová podmienka), alebo
• neuplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom dane (tzv. časová podmienka).

Takáto právna úprava zabezpečuje, že všetci novoregistrovaní platitelia dane musia mať najmenej 12 kalendárnych mesiacov od registrácie mesačné zdaňovacie obdobie, a to bez ohľadu na výšku dosahovaného alebo predpokladaného obratu.

Mesačné zdaňovacie obdobie si však platiteľ môže zvoliť aj po 12 kalendárnych mesiacoch od registrácie dobrovoľne, a to napriek skutočnosti, že obratovú podmienku pre štvrťročné zdaňovacie obdobie spĺňa.

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ dane má od apríla 2017 zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, pretože splnil podmienky ustanovené v § 77 ods. 2 zákona o DPH. V marci 2018 sa však rozhodol, že chce prejsť späť na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac napriek tomu, že spĺňa podmienky pre štvrťročné zdaňovacie obdobie.

Platiteľ dane si bude môcť vybrať zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac k 1. aprílu 2018. Ak by sa napríklad platiteľ dane rozhodol už vo februári 2018, že chce prejsť na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, bude musieť dokončiť prebiehajúce zdaňovacie obdobie prvý kalendárny štvrťrok 2018 a na mesačné zdaňovacie obdobie bude môcť prejsť k 1. aprílu 2018.

Štvrťročné zdaňovacie obdobie

Platiteľ dane sa môže rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, ak uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom dane, a zároveň za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 100 000 eur.

Ak sa platiteľ dane rozhodne pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, musí splniť obidve uvedené podmienky.

Časovú podmienku pre uplatňovanie štvrťročného zdaňovacieho obdobia platiteľ dane splní vtedy, ak je registrovaný pre DPH po dobu viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol za platiteľa zaregistrovaný.

Začiatok lehoty sa teda počíta od posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom dane. Časová podmienka je teda splnená až k prvému dňu kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí dvanásteho kalendárneho mesiaca.

Ak bol platiteľ registrovaný napr. 1. apríla 2017, začiatok lehoty je 30. apríla 2017, uplynutie 12 kalendárnych mesiacov 30. apríla 2018. Časová podmienka viac ako 12 kalendárnych mesiacov bude splnená v prvý deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca, t. j. 1. mája 2018.

Obratovú podmienku pre uplatňovanie štvrťročného zdaňovacieho obdobia platiteľ dane splní vtedy, ak nedosiahol obrat 100 000 eur za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. To znamená, že platiteľ dane, ktorý dosiahol obrat 95 000 eur napríklad v období od mája 2017 do apríla 2018, splnil obratovú podmienku k 1. máju 2018, keďže až v tomto mesiaci nastala tá skutočnosť, že za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat vo výške 100 000 eur.

Pri presnom gramatickom výklade ustanovenia § 77 ods. 2 zákona o DPH sa teda splnenie obratovej podmienky neposudzuje v poslednom 12. kalendárnom mesiaci, ale až v 13. mesiaci.

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ XY sa stal platiteľom DPH v priebehu zdaňovacieho obdobia, konkrétne 1. marca 2018. Bude môcť uplatňovať štvrťročné zdaňovacie obdobie, ak za rok 2018 predpokladá obrat maximálne 50 000 eur?

Ak sa podnikateľ stal platiteľom dane 1. marca 2018, je povinne zo zákona jeho zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac, a to najmenej po dobu 12 kalendárnych mesiacov po registrácii. V súčasnosti platná právna úprava už neumožňuje uplatňovanie štvrťročného zdaňovacieho obdobia pre novoregistrovaných platiteľov DPH na základe predpokladaného obratu.

Zmena zdaňovacieho obdobia z mesačného na štvrťročné

Ak sa platiteľ dane rozhodne pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok podľa § 77 ods. 2 zákona o DPH, je povinný oznámiť túto zmenu daňovému úradu do 25 dní od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom splnil časovú aj obratovú podmienku pre uplatňovanie štvrťročného zdaňovacieho obdobia.

Zmena zdaňovacieho obdobia na