Základné zásady uplatňovania DPH na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby

Pri uplatňovaní bežného režimu DPH daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru alebo dňom dodania služby. Podstata osobitnej úpravy spočíva v tom, že platiteľovi, ktorý sa rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy, vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb momentom prijatia platby za tovar alebo službu.

Rozdiel medzi bežným režimom DPH a osobitnou úpravou spočíva v rozdielnom momente vzniku daňovej povinnosti, kedy pri osobitnej úprave je daňová povinnosť viazaná na prijatie platby za tovar alebo službu.

Na druhej strane pri odpočítaní dane pri uplatňovaní bežného režimu DPH platiteľovi vzniká právo na odpočítanie dane v deň, keď pri tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť, t. j. dňom dodania tovaru alebo služby v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH bez ohľadu na skutočnosť, že svojmu dodávateľovi za dodaný tovar alebo službu nezaplatil.

Ak sa platiteľ rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu, právo na odpočítanie dane vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi. Daňová povinnosť a odpočítanie dane sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie.

Uplatňovanie osobitnej úpravy je možné len pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú uskutočnené za protihodnotu a pri ktorých je osobou povinnou platiť daň dodávateľ tovaru alebo služby, okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a § 47 zákona o DPH.

Je tak zrejmé, že osobitná úprava sa neuplatní:

• pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH,
• pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH,
• pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 43 a § 47 zákona o DPH,
• v prípadoch, ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri tovare alebo službách podľa § 69 ods. 2, 3, 7 a 9 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku,
• pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, keď je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne,
• v prípadoch tuzemského samozdanenia, keď osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 10, 11 a 12 zákona o DPH odberateľ – platiteľ, ktorému je tovar alebo služba dodaná.

Platitelia DPH oprávnení uplatňovať osobitnú úpravu

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy sa podľa § 68d ods. 1 zákona o DPH môže rozhodnúť len platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, t. j. zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, pričom uplatňovanie osobitnej úpravy je dobrovoľné. Osobitnú úpravu teda nemôžu uplatňovať platitelia registrovaní podľa § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH.

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy sa môžu rozhodnúť len tí platitelia, ktorých obrat za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol 100 000 eur a odôvodnene predpokladajú, že tento obrat nedosiahnu ani v prebiehajúcom kalendárnom roku. Uvedené platí z dôvodu, že spomínaná osobitná úprava je určená na podporu malých a stredných podnikateľov.

Ďalšou podmienkou pre možnosť uplatňovať osobitnú úpravu je skutočnosť, že na platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH nebol vyhlásený konkurz alebo nevstúpil do likvidácie.

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy sa môže rozhodnúť aj novo registrovaný platiteľ, ktorý v predchádzajúcom kalendárnom roku nedosiahol žiadny obrat a odôvodnene predpokladá, že v prebiehajúcom kalendárnom roku nedosiahne obrat 100 000 eur.

Začiatok uplatňovania osobitnej úpravy

Ak platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH spĺňa podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy a rozhodne sa pre jej uplatňovanie, bude uplatňovať túto úpravu od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, t. j. od prvého dňa kalendárneho mesiaca alebo od prvého dňa kalendárneho štvrťroka v závislosti od zdaňovacieho obdobia.

Dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy platiteľ písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu. Lehota na oznámenie do konca kalendárneho mesiaca sa vzťahuje aj na platiteľov, ktorí majú zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok.

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH so štvrťročným zdaňovacím obdobím dosiahol za kalendárny rok 2019 obrat 92 000 eur a za kalendárny rok 2020 nepredpokladá dosiahnutie vyššieho obratu ako za kalendárny rok 2019. Od 1. júna 2020 sa platiteľ rozhodol uplatňovať osobitnú úpravu.

Platiteľ je povinný písomne oznámiť daňovému úradu dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy, a to do 30. júna 2020.

Zákon o DPH stanovuje jednoznačnú povinnosť podať uvedené oznámenie písomne. Platitelia dane z pridanej hodnoty sú povinní doručovať finančnej správe všetky podania elektronickými prostriedkami. Ak si platiteľ nesplní oznamovaciu povinnosť o začatí uplatňovania osobitnej úpravy, táto skutočnosť nie je prekážkou pre jej uplatňovanie.

Za nesplnenie povinnosti nepeňažnej povahy správca dane uloží pokutu podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok). Uvedené oznámenie sa podáva na tlačive, ktorého vzor zverejnilo finančné riaditeľstvo na webovom sídle finančného riaditeľstva.

Aby sa predišlo dvojitému zdaneniu/nezdaneniu dodaných tovarov a služieb pri začatí uplatňovania osobitnej úpravy, je potrebné, aby si platiteľ vyčlenil v záznamoch dodané tovary a služby, pri ktorých vznikla daňová povinnosť podľa § 19 zákona o DPH v zdaňovacích obdobiach pred začatím uplatňovania osobitnej úpravy.

Z dodaní tovarov a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť podľa § 19 zákona o DPH v zdaňo