Vybrané rozsudky Súdneho dvora Európskej únie v oblasti DPH

Zamietnutie práva na odpočítanie DPH v prípade fiktívnych transakcií

C-712/17 EN.SA. Srl proti Agenzia delle Entrate – Direzione Regionale Lombardia Ufficio Contenzioso

Predmet sporu

Talianska spoločnosť EN.SA. Srl (ďalej len „EN.SA.“) sa zaoberá výrobou a distribúciou elektrickej energie.

Daňový úrad tejto spoločnosti zamietol odpočítanie DPH z nákupov elektrickej energie, ktoré považoval za fiktívne, keďže nedošlo k jej skutočnému odovzdaniu, a uložil jej pokutu vo výške zodpovedajúcej tejto neoprávnene odpočítanej DPH. Tento úrad však nekonštatoval, že by spoločnosť EN.SA. nesplnila svoju povinnosť zaplatiť DPH splatnú z každého predaja elektrickej energie.

Tieto transakcie boli podľa daňového úradu súčasťou kolotočového predaja rovnakých množstiev energie za rovnaké ceny medzi spoločnosťami tvoriacimi súčasť tej istej skupiny a boli uskutočnené s jediným cieľom, aby mohla skupina Green Network vykázať priaznivejšie účtovné výsledky a získať tak bankové úvery.

Predmetom sporu boli teda otázky, či:

• v prípade uskutočnenia fiktívnych kolotočových predajov elektrickej energie medzi tými istými hospodárskymi subjektmi a za rovnaké sumy, ktoré nespôsobili straty daňových príjmov, možno zamietnuť odpočítanie DPH súvisiacej s týmito fiktívnymi transakciami a zároveň požadovať od osôb, ktoré uvedú na faktúre DPH, aby túto daň zaplatili, a to aj z fiktívnych transakcií,
• možno nezákonné odpočítanie DPH potrestať pokutou vo výške uplatneného odpočítania.

Argumenty uvedené v rozsudku Súdneho dvora EÚ

Odpočítanie DPH a povinnosť odviesť DPH z fiktívnych transakcií

• Súdny dvor EÚ na úvod k odpočítaniu DPH a povinnosti odviesť DPH z fiktívnych transakcií pripomenul, že:
  • zdaniteľná osoba si môže odpočítať DPH z tovarov a služieb, ktoré používa na svoje zdaniteľné plnenia – právo na odpočítanie DPH, ktorej podlieha nadobudnutie tovaru alebo služieb na vstupe, teda predpokladá, že výdavky vynaložené na ich nadobudnutie sú súčasťou ceny zdaniteľných plnení na výstupe,
  • keď je však nadobudnutie tovaru alebo služby fiktívne, nemôže byť nijako spojené s výstupnými transakciami zdaniteľnej osoby – ak teda nedôjde ku skutočnému dodaniu tovaru alebo poskytnutiu služieb, nevznikne ani žiadne právo na odpočítanie dane,
  • mechanizmu DPH je teda vlastné, že fiktívna transakcia nemôže zakladať právo na odpočítanie tejto dane,
  • na druhej strane má každá osoba, ktorá uvedie DPH na faktúre, povinnosť túto daň zaplatiť – táto povinnosť ostáva zachovaná aj pri absencii akejkoľvek skutočnej zdaniteľnej transakcie,
  • tieto dve pravidlá sa v zásade neuplatňujú na ten istý hospodársky subjekt – dlžníkom DPH uvedenej na faktúre je jej vystaviteľ, zatiaľ čo nemožnosť odpočítať DPH súvisiacu s fiktívnymi transakciami sa uplatní voči príjemcovi tejto faktúry.
• V súvislosti s odpočítaním DPH Súdny dvor EÚ ďalej konštatoval, že:
  • cieľom pravidiel odpočítania je úplne zbaviť podnikateľa bremena DPH, ktorá je splatná alebo zaplatená v rámci všetkých jeho ekonomických činností – spoločný systém DPH tak zaručuje neutralitu zdanenia všetkých ekonomických činností bez ohľadu na ich účel a výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti v zásade podliehajú DPH,
  • boj proti podvodom, daňovým únikom a prípadným zneužitiam je však tiež cieľ uznaný a podporovaný smernicou Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH smernica“):
    • pokiaľ totiž príjemca faktúry, na ktorej je bezdôvodne uvedená DPH, túto faktúru ešte môže použiť na uplatnenie odpočítania tejto dane, nie je v zásade úplne vylúčené riziko straty daňových príjmov,
    • z tohto pohľadu sa povinnosť zaplatiť DPH uvedenú na faktúre snaží odstrániť toto riziko, ktoré môže spôsobiť právo na odpočítanie DPH,
  • podľa zásady proporcio