Poľská spoločnosť A. uskutočňovala v Poľsku intrakomunitárne nadobudnutia tovarov, ktoré následne používala na plnenia podliehajúce DPH v Poľsku. Požiadala poľský daňový úrad o záväzné stanovisko k situáciám, kedy z dôvodu oneskoreného doručenia faktúry, nesprávneho zatriedenia transakcie spoločnosťou A. alebo omylu osoby poverenej zostavením výkazov a DPH priznaní nemohla uviesť DPH splatnú z nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva v DPH priznaní podanom v lehote troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, ale až po uplynutí tejto lehoty, a to opravou DPH priznania.
Spoločnosť A. sa konkrétne pýtala, či môže uplatniť odpočítanie DPH na vstupe v súvislosti s nadobudnutím tovaru v rámci Spoločenstva počas toho istého zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola priznaná splatná DPH, a to aj v prípade, ak DPH priznanie opravila po uplynutí trojmesačnej lehoty stanovenej poľským zákonom o DPH, pričom sa domnievala, že takéto odpočítanie DPH je možné.
______________________________
Poľský zákon o DPH stanovuje podmienku, podľa ktorej je priznanie práva na odpočítanie DPH podmienené podaním DPH priznania v lehote troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru. Po uplynutí tejto lehoty musí zdaniteľná osoba opraviť pôvodne podané DPH priznanie, pričom však môže odpočítať DPH na vstupe z nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva len za prebiehajúce, t.j. iné, zdaniteľné obdobie.
______________________________
Poľský daňový úrad vydal záväzné stanovisko, v ktorom zamietol odpočítanie DPH v tom istom zdaňovacom období, pričom uviedol, že trojmesačná lehota stanovená poľským zákonom o DPH právo na odpočítanie dane neobmedzuje.
Predmetom sporu bola teda otázka, či vnútroštátna právna úprava môže stanovovať, že sa v prípade nadobudnutia tovarov v rámci Spoločenstva právo na odpočítanie DPH z tohto nadobudnutia uplatní v tom istom zdaňovacom období, v ktorom je DPH splatná, iba pod podmienkou uvedenia splatnej DPH v DPH priznaní podanom v lehote troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia týchto tovarov.
Argumenty uvedené v rozsudku Súdneho dvora EÚ
-
Súdny dvor EÚ na úvod pripomenul, že
pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva, na základe režimu prenesenia daňovej povinnosti, nedochádza k žiadnej platbe DPH medzi nadobúdateľom a dodávateľom tovaru, pričom nadobúdateľ je povinný zaplatiť DPH z nadobudnutia, ale v zásade môže túto daň odpočítať, takže nemá povinnosť odviesť daňovému úradu žiadnu sumu.
-
V súvislosti
s odpočítaním DPH
Súdny dvor EÚ zdôraznil, že:
-
právo zdaniteľných osôb odpočítať od DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH,
-
toto právo je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a
v zásade nemôže byť obmedzené
,
-
cieľom pravidiel odpočítania
je úplne zbaviť podnikateľa bremena DPH, ktorá je splatná alebo zaplatená v rámci všetkých jeho ekonomických činností - spoločný systém DPH následne
zaručuje neutralitu zdanenia všetkých ekonomických činností bez ohľadu na ich účel a výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti v zásade podliehajú DPH
,
-
právo na odpočítanie DPH vzniká vtedy, kedy vzniká daňová povinnosť v súvislosti s daňou, ktorá je odpočítateľná
- pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva vzniká daňová povinnosť dňom vyhotovenia faktúry alebo, v pätnásty deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zdaniteľná udalosť nastala, ak sa do tohto dátumu žiadna faktúra nevyhotovila,
-
toto právo je viazané na
splnenie hmotnoprávnych a formálnych podmienok:
-
nadobudnutia tovarov uskutočnila zdaniteľná osoba,
-
táto zdaniteľná osoba bola povinná odviesť DPH vzťahujúcu sa na tieto nadobudnutia a
-
predmetný tovar bol použitý na jej zdaniteľné plnenia,
-
upravujú pravidlá a kontrolu výkonu tohto práva, ako aj riadne fungovanie spoločného systému DPH - sú nimi napr. povinnosti týkajúce sa účtovníctva, fakturácie a DPH priznaní.
-
Súdny dvor EÚ ďalej
k odpočítaniu DPH pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva
podotkol, že:
-
uplatnenie práva na odpočítanie splatnej DPH ďalej podlieha podmienke, aby:
-
zdaniteľná osoba uviedla v DPH priznaní všetky údaje potrebné na určenie sumy DPH splatnej za jej nadobudnutie a
-
mala faktúru vyhotovenú v súlade so smernicou Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "DPH smernica"),
-
odpočítanie dane sa vykoná tak, že od celkovej výšky DPH splatnej za príslušné zdaňovacie obdobie sa odpočíta celková výška DPH, pri ktorej