Určenie miesta dodania stavebných prác ako služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť

Stavebné práce možno vo väčšine prípadov považovať za služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť. Miesto dodania „služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť“ sa určí podľa osobitného pravidla (výnimky) uvedeného v § 16 ods. 1 zákona o DPH. Služba sa zdaní v krajine, v ktorej sa predmetná nehnuteľnosť fyzicky nachádza a podľa miestnych pravidiel platných v danej krajine, a to bez ohľadu na postavenie partnerov (zdaniteľná − nezdaniteľná osoba). Podstatným pre aplikáciu tohto postupu je však presné zatriedenie posudzovanej služby.

Obsah spojenia „služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť“ podrobnejšie definuje metodický pokyn Finančného riaditeľstva SR z januára 2013 „Metodický pokyn k uplatneniu dane z pridanej hodnoty pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť“, ktorý zas vychádza z usmernenia Výboru pre DPH pri Európskej komisii a rozsudku Súdneho dvora EÚ C-166/05 Heger Rudi GmbH.

V zmysle spomenutých zdrojov je v prípade posudzovanej služby potrebné skúmať 3 faktory:

1. či ide o nehnuteľný majetok

Za nehnuteľnosť sa považuje:

• akákoľvek špecifická časť zeme, na alebo pod jej povrchom, ktorá môže byť predmetom vlastníckych alebo iných vecných práv,
• akákoľvek budova alebo stavba (konštrukcia) pripevnená k alebo v zemi, nad alebo pod morskou hladinou, ktorá nemôže byť ľahko rozmontovaná alebo posunutá,
• akýkoľvek predmet vytvárajúci po montáži alebo inštalácii integrálnu súčasť budovy alebo stavby, bez ktorej je budova alebo stavba nekompletná (dvere, okná, strechy, schodište a výťahy),
• akýkoľvek predmet, zariadenie alebo stroj trvalo inštalovaný v budove alebo na stavbe, ktorý nemôže byť premiestnený bez zničenia, poškodenia alebo zmeny budovy alebo stavby;

2. či ide o dodávku služby

Miesto dodania sa podľa pravidla uvedeného v § 16 ods. 1 zákona o DPH posudzuje len pri dodávkach služieb. Dodanie stavby ako celku na základe zmluvy o dielo (resp. inej obdobnej zmluvy) však nie je dodaním služby, ale dodaním tovaru v zmysle § 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH − miesto dodania sa v tomto prípade určí v zmysle § 13 zákona o DPH;

3. či má služba dostatočne priame a úzke spojenie s predmetnou nehnuteľnosťou, t. j. služba je:

• odvodená od nehnuteľnosti a nehnuteľnosť tvorí podstatný prvok služby, ktorý je hlavný a nevyhnutný pre poskytovanú službu,
• poskytovaná alebo zameraná na nehnuteľnosť, pričom jej predmetom je právna alebo fyzická zmena tejto nehnuteľnosti.

Podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH sa posúdi každá služba spĺňajúca uvedené tri podmienky, resp. definície. Zároveň v texte uvedený metodický pokyn Finančného riaditeľstva SR vymenúva konkrétne služby jednoznačne sa vzťahujúce na nehnuteľnosť.

Vo všeobecnosti ide o služby, ktoré sa vzťahujú na konkrétnu nehnuteľnosť, napríklad:

• vyhotovenie projektov pre budovu alebo jej časť na konkrétnom pozemku bez ohľadu na to, či budova bude postavená,
• výstavba inžinierskych sietí na zemi vrátane stavebných a demolačných prác, údržby, opráv a rekonštrukcie,
• stavba budovy na pozemku,