Úprava odpočítanej DPH pri zmene účelu použitia budovy

V nadväznosti na túto skutočnosť platiteľ dane pri odpočítavaní dane zaraďuje obstaraný majetok do jednej z troch skupín v závislosti od toho, či:

1. má nárok na odpočítanie dane v plnej výške, ak majetok použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré podliehajú zdaneniu (§ 49 ods. 2 zákona o DPH), alebo
2. nemá nárok na odpočítanie dane, ak majetok použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH (§ 49 ods. 3 zákona o DPH), alebo
3. má nárok len na pomerné odpočítanie dane, ak majetok použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré podliehajú zdaneniu a zároveň na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane (§ 49 ods. 4 zákona o DPH).

Navyše pri obstaraní nehnuteľného majetku v zmysle § 49a zákona o DPH platí, že platiteľ môže odpočítať daň len v rozsahu použitia tohto majetku na podnikanie. Platiteľ dane pri obstaraní nehnuteľného majetku, ktorý bude používať na podnikanie, ale aj na iné účely ako na podnikanie, musí rozdeliť vstupnú daň na časť, ktorú nemôže odpočítať z dôvodu použitia časti nehnuteľného majetku na iný účel ako na podnikanie, a na časť, ktorú môže odpočítať z dôvodu použitia časti nehnuteľného majetku na podnikanie (platí od 1. januára 2011).

Ak platiteľ dane zaradil obstaraný majetok do niektorej z uvedených troch skupín a v nasledujúcom období po odpočítaní dane dôjde k zmene účelu použitia tohto majetku, t. j. začne majetok používať na iné účely, ako ho pôvodne zaradil pri odpočítaní dane, je povinný vykonať v kalendárnom roku, kedy dôjde k zmene účelu použitia tohto majetku, úpravu odpočítanej dane. Táto povinnosť vyplýva z § 54 zákona o DPH.

Zmenou účelu použitia majetku sa podľa § 54 ods. 3 zákona o DPH rozumejú nasledovné prípady:

• ak platiteľ dane majetok, pri ktorom odpočítal daň, použije na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (zmena z „1“ na „0“ alebo z „1“ na „koeficient“); to je napr. prípad, ak platiteľ dane predpokladal pri obstaraní budovy jej plné využitie na dodania, ktoré podliehajú zdaneniu, no počas podnikania sa situácia zmenila a začal budovu využívať aj na dodania oslobodené od dane,
• ak platiteľ dane majetok, pri ktorom nemohol odpočítať daň, použije na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (zmena z „0“ na „koeficient“ alebo z „0“ na „1“); to je napr. prípad, ak platiteľ dane predpokladal pri obstaraní budovy jej plné využitie na dodania, ktoré sú oslobodené od dane, no počas podnikania sa situácia zmenila a začal budovu využívať aj na dodania zdaňované,