Úprava odpočítanej dane

Zákonom o DPH sú jednotlivé úpravy odpočítanej dane definované v závislosti od majetku, ktorého sa týkajú, aj v závislosti od spôsobu jeho použitia buď v rámci podnikania, ale aj mimo podnikateľských aktivít platiteľa.

Úprava odpočítanej dane podľa:

• § 54 zákona o DPH má zabezpečiť, aby počas zákonom stanoveného obdobia boli zohľadnené zmeny v používaní investičného majetku (hnuteľného aj nehnuteľného) v rámci podnikania na činnosti zdaňované, príp. oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane, činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, príp. činnosti kombinované,
• § 54a sa týka výlučne nehnuteľného majetku, ktorým sú stavby v zmysle § 43 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej len „stavebný zákon“), stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona a má zohľadňovať zmeny v rozsahu používania tohto majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie,
• § 54d zákona o DPH od 1. januára 2019 upravuje postup platiteľa, u ktorého dôjde k zmene rozsahu použitia hnuteľného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie; úprava sa týka majetku, ktorým sú hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

V nadväznosti na jednotlivé úpravy je osobitne v ustanovení:

• § 54b zákona o DPH definovaná povinnosť právneho nástupcu pokračovať v úprave odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a u investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH,
• § 54c zákona o DPH upravený postup pri úprave odpočítanej dane u investičného majetku nadobudnutého od platiteľa uplatňujúceho osobitnú úpravu podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH (osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby), ak si platiteľ odpočítava daň až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a.

Úpravu odpočítanej dane robí platiteľ dane vždy v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely tohto ustanovenia sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH

Investičným majetkom, na ktorý sa vzťahuje povinnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54, sú:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• stavby podľa § 43 stavebného zákona, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona (ďalej len „nehnuteľný majetok“).

Zmena účelu použitia investičného majetku sa vyjadrí znakmi:

• 1 – plný nárok na odpočítanie dane
• 0 – bez nároku na odpočítanie dane
• k – nárok na odpočítanie dane v pomernej výške.

Zmenou účelu použitia investičného majetku je, ak platiteľ:

• investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (1-0, 1-k),
• investičný majetok, pri ktorom si nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (0-1, 0-k),
• investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane (k-0, k-1),
• za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu väčšiu ako 0,1.

Povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane sa vzťahuje na investičný majetok, u ktorého bola odpočítaná daň po 31. decembri 2002 (prechodné ustanovenie § 85 ods. 8 zákona o DPH).

Platiteľ nemá povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane u investičného majetku, u ktorého bola odpočítaná daň do 31. decembra 2002.

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ dane si pri obstaraní nehnuteľnosti v roku 2002 odpočítal daň v plnej výške. V priebehu roku 2019 začal časť nehnuteľnosti prenajímať aj nezdaniteľným osobám, t. j. zmenil účel použitia nehnuteľnosti z 1 na k.

Pri tomto investičnom majetku bola daň odpočítaná do 31. decembra 2002, platiteľ dane nie je povinný u tohto investičného majetku robiť úpravu odpočítanej dane.

Obdobie na úpravu odpočítanej dane začína plynúť v roku, v ktorom bol investičný majetok uvedený po prvýkrát do užívania, t. j. keď boli zabezpečené všetky technické funkcie potrebné na jeho užívanie a zároveň boli splnené aj všetky povinnosti určené právnymi predpismi.

Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia:

• investičného majetku, ktorým sú hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok [§ 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH], je päť kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ dane nadobudol alebo na vlastné náklady vytvoril,
• stavieb podľa § 43 stavebného zákona, stavebných pozemkov, bytov, nebytových priestorov, nadstavieb, prístavieb a stavebných úprav stavieb, bytov a nebytových priestorov na základe povolenia podľa § 76 stavebného zákona je obdobie na úpravu odpočítanej dane dvadsať kalendárnych rokov [investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. b), c)].

Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri nehnuteľnom investičnom majetku bolo od 1. januá­ra 2011 upravené z pôvodných 10 rokov na 20 rokov. Postup platiteľa dane v prechodnom období upravuje § 85j zákona o DPH takto:

• ak bol platiteľ za obdobie rokov 2004 až 2010 povinný pri nehnuteľnom majetku vykonať jednu alebo viac úprav odpočítanej dane, je obdobím na úpravu dane odpočítanej pri tomto majetku desať rokov (podľa § 54 ods. 4 zákona o DPH účinného do 31. decembra 2010),

♦ Príklad č. 2:

Pri kúpe nehnuteľnosti v roku 2009 si platiteľ odpočítal daň v plnej výške 45 000 eur. V roku 2010 bol platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH. Obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 85j zákona o DPH pri tejto nehnuteľnosti bolo naďalej 10 rokov.

Platiteľ dane bol povinný sledovať zmenu účelu použitia investičného majetku do 31. decembra 2018.

• ak platiteľ dane nebol povinný do 31. decembra 2010 robiť úpravu odpočítanej dane, je obdobie na úpravu odpočítanej dane u tohto majetku 20 kalendárnych rokov (podľa zákona o DPH v znení platnom od 1. januára 2011).

♦ Príklad č. 3:

Platiteľ dane obstaral nehnuteľnosť v roku 2009. Pri jej kúpe si odpočítal daň v plnej výške 45 000 eur. V období rokov 2009 – 2010 nebol platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH.

Od 1. januára 2011 je obdobie na úpravu odpočítanej dane pri tejto nehnuteľnosti 20 rokov. Platiteľ dane je povinný sledovať zmenu účelu použitia nehnuteľnosti do 31. decembra 2028.

U investičného majetku nadobudnutého formou nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom po nadobudnutí platiteľ zmení účel jeho použitia, začne obdobie na úpravu odpočítanej dane plynúť v kalendárnom roku, v ktorom bol investičný majetok odovzdaný do užívania platiteľovi.

V nadväznosti na zákonom stanovenú 20-ročnú lehotu na úpravu odpočítanej dane pri zme