Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Uplatňovanie DPH v režime call-off stock v roku 2021 (II.)
Dátum: Rubrika: Aktuálne Zo seriálu: Uplatňovanie DPH v režime call-off stock v roku 2021
Režim call-off stock predstavuje situáciu, pri ktorej dodávateľ (platiteľ dane) premiestni svoj tovar, ktorý je stále v jeho vlastníctve z jedného členského štátu do skladu v inom členskom štáte pre vopred známeho odberateľa bez toho, aby na neho hneď previedol vlastnícke právo k danému tovaru, pričom tovar je podľa dohody tomuto odberateľovi dodaný neskôr, až po ukončení prepravy, avšak v zákonom stanovej lehote. Lehota, v ktorej sa tovar má dodať, je maximálne 12 mesiacov od ukončenia prepravy tovaru. Odberateľ má právo odobrať tovar zo skladu podľa vlastného rozhodnutia, pričom k dodaniu tovaru dochádza až v momente vyskladnenia tovaru odberateľom.
Režim call-off stock a časové obmedzenie
Pri uplatnení call-off stock režimu je, okrem splnenia hmotnoprávnych podmienok call-off stock režimu uvedených v § 8a ods.1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"), potrebné súčasne skúmať aj tzv. časové podmienky call-off stock režimu, t.j.
obdobie od skončenia prepravy tovaru
v inom členskom štáte
do momentu dodania tovaru určenej zdaniteľnej osobe
v tomto členskom štáte (resp. obdobie uskladnenia tovaru).Lehota, v ktorej sa tovar má dodať
v rámci režimu call-off stock,
je
podľa § 8a ods. 3 zákona o DPH
"12 mesiacov po skončení prepravy tovaru
v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený" (ďalej iba "12-mesačná lehota")._____________________________
Poznámka:
Na určenie 12-mesačnej lehoty
nie sú stanovené žiadne osobitné pravidlá. V tomto prípade
sa použijú všeobecne platné pravidlá EÚ na určovanie lehôt, dátumov a termínov
[Nariadenie Rady (EHS, EURATOM) č.
1182/71z 3. júna 1971, ktorým sa stanovujú pravidlá pre lehoty, dátumy a termíny]. To znamená, že 12-mesačná lehota
začína plynúť prvou hodinou prvého dňa daného obdobia
a skončí sa uplynutím poslednej hodiny dňa s rovnakým dátumom, ako mal deň, odkedy začala daná lehota plynúť.
Za "prvý deň lehoty"
sa považuje
deň nasledujúci po dni, keď sa skončila preprava tovaru do skladu
._____________________________
Príklad č. 2:
Slovenský platiteľ dane odoslal na základe zmluvy o uplatňovaní režimu call-off stock s maďarským platiteľom dane (IČ DPH HU) tovar do skladu v Maďarsku dňa 14.9.2020 a v tento deň bol tovar aj prijatý na sklad. Sklad je vo vlastníctve maďarského platiteľa dane, ktorý ho aj prevádzkuje. Maďarský platiteľ dane sa zaviazal, že si tovar zo skladu vyberie v zákonnej 12-mesačnej lehote. Slovenský platiteľ dane nie je usadený v Maďarsku, uviedol premiestnenie tovaru v režime call-off stock v záznamoch a podal súhrnný výkaz. Kedy uplynie zákonná lehota na dodanie tovaru zo skladu maďarskému platiteľovi dane, ak sú splnené všetky podmienky režimu call-off stock?
Keďže tovar bol na sklad v Maďarsku prijatý dňa 14.9.2020, zákonná 12-mesačná lehota na dodanie tovaru začala plynúť deň nasledujúci po dni, keď sa skončila preprava tovaru, t.j. 15.9.2020 o 0.00 hod. a skončí sa 15.9.2021 o 24.00 hod. V tejto lehote je slovenský platiteľ dane povinný dodať tovar maďarskému platiteľovi dane.
* * *
Režim call-off stock a odloženie vzniku daňovej povinnosti
Ak sú
splnené všetky podmienky režimu call-off stock
podľa § 8a ods. 1 zákona o DPH
a prevod práva
nakladať s tovarom ako vlastník sa uskutoční
v lehote do 12 mesiacov odo dňa skončenia odoslania alebo prepravy tovaru,
či už na pôvodne určenú zdaniteľnú osobu podľa § 8a ods. 1 písm. c) zákona o DPH (pôvodného nadobúdateľa) alebo na zdaniteľnú osobu, ktorá ju nahradila podľa § 8a ods. 5 zákona o DPH (nového nadobúdateľa), potom sa podľa § 8a ods. 2 zákona o DPH
v čase prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník
na určenú zdaniteľnú osobu uplatňujú tieto pravidlá:-
dodanie tovaru
do iného členského štátu
s oslobodením od dane
podľa § 43 ods.1 zákona o DPHsa považuje
za uskutočnené dodávateľom
(platiteľom), ktorý tovar prepravil z tuzemska do iného členského štátu až
v momente, v ktorom k nemu nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník určená zdaniteľná osoba
(pôvodná alebo nahradená) na základe vopred uzatvorenej dohody s dodávateľom,-
súčasne
v tom istom momente sa nadobudnutie tovaru z iného členského štátu
považuje za uskutočnené
určenou zdaniteľnou osobou
(nadobúdateľom), ktorej sa tovar dodáva v členskom štáte, do ktorého bol tovar prepravený alebo odoslaný a ktorá je zároveň osobou povinnou platiť daň v členskom štáte skončenia prepravy tovaru._____________________________
Poznámka:
Podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH, ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu a jeho dodanie spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH,
dňom vzniku daňovej povinnosti je 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol tovar dodaný alebo deň vyhotovenia faktúry
, ak bola faktúra vyhotovená pred týmto 15. dňom._____________________________
V praxi môže nastať situácia, že
pôvodná zdaniteľná osoba
(pôvodný nadobúdateľ), pre ktorú bol tovar prepravený alebo odoslaný v režime call-off stock podľa § 8a ods. 1 písm. c) zákona o DPH,
je nahradená inou zdaniteľnou osobou
(novým nadobúdateľom). V tomto prípade sa posudzuje, či sú aj naďalej splnené podmienky režimu call-off stock vo vzťahu k novému nadobúdateľovi podľa § 8a ods. 5 zákona o DPH. Ak by tieto podmienky ku dňu nahradenia splnené neboli, režim call-off stock by sa nemohol uplatňovať a došlo by k premiestneniu tovaru podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH.Podľa § 8a ods. 5 zákona o DPH, ak platiteľ dane odoslal alebo prepravil tovar v režime call-off stock zdaniteľnej osobe identifikovanej pre daň v členskom štáte skončenia prepravy podľa § 8a ods. 1 písm. c) zákona o DPH, a
v lehote do 12 mesiacov
od ukončen
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 10/2021
