Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Ukladanie pokuty za správne delikty v oblasti účtovníctva zistené pri daňovej kontrole
Dátum: Rubrika: Správa daní
Daňová kontrola je jedným z množstva úkonov správcu dane, ktoré upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) a umožňuje vykonávať daňovú kontrolu v oblasti daní a aj v oblasti účtovníctva.
Podľa § 44 ods. 1 daňového poriadku daňovou kontrolou správca dane zisťuje alebo preveruje skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo dodržiavanie ustanovení osobitných zákonov. Týmto osobitným zákonom je aj zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie jej účelu, je zameraná na určitý druh dane a určité zdaňovacie obdobie s cieľom preveriť alebo zistiť všetky skutočnosti a okolnosti rozhodujúce pre správne určenie dane a následne aj výšku daňovej povinnosti.
Vzhľadom na skutočnosť, že kontrolu dodržiavania zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) nemožno oddeliť od kontroly dodržiavania zákona o účtovníctve, správca dane vykonáva v prevažnej miere súbežne daňovú kontrolu podľa zákona o dani z príjmov súbežne aj daňovú kontrolu podľa zákona o účtovníctve. Je to z dôvodu, že pri zisťovaní základu dane podľa § 17 ZDP daňovník vychádza z účtovníctva, na základe ktorého vykazuje výsledok hospodárenia spôsobom podľa toho, v akej sústave účtovníctva, ktoré upravuje zákon o účtovníctve, účtovná jednotka účtuje. To znamená, že správca dane pri kontrole dane z príjmov najprv vykoná kontrolu správnosti vedenia účtovníctva, za účelom správneho vykázania výsledku hospodárenia vrátane jeho ďalšej úpravy v prípade, že účtovná jednotka vykazuje výsledok hospodárenia podľa IFRS, podľa osobitného predpisu alebo správneho vyčíslenia rozdielu medzi príjmami a výdavkami a až po týchto úpravách vykoná kontrolu dodržiavania ustanovení ZDP s vplyvom na základ dane a vyčíslenie správnej daňovej povinnosti za kontrolované zdaňovacie obdobie.
Správca dane však môže vykonať daňovú kontrolu dodržiavania ustanovení zákona o účtovníctve aj samostatne bez začatia daňovej kontroly dane z príjmov. Na vykonanie samostatnej kontroly dodržiavania zákona o účtovníctve je správca dane oprávnený nadväzne na § 38 ods. 4 zákona o účtovníctve. Z praktického hľadiska a aj z hľadiska efektivity výkonu správcu dane je vhodné, aby tieto dve kontroly správca dane vykonával súbežne na základe jedného oznámenia o začatí daňovej kontroly.
Na začatie daňovej kontroly dodržiavania zákona o účtovníctve sa postupuje podľa § 44 až § 47 daňového poriadku v lehote podľa § 46 ods. 10 a je ukončená dňom doručenia protokolu podľa § 46 ods. 9 daňového poriadku.
Daňový poriadok sa vzťahuje aj na konanie o uložení pokuty, ak jej uloženie vyplynulo z výsledku zistení kontroly dodržiavania zákona o účtovníctve. Správca dane spolu s doručením protokolu doručí účtovnej jednotke aj oznámenie o začatí daňového konania o uložení pokuty, v ktorom uvedie, že sa podľa § 58 daňového poriadku začína daňové konanie o uložení pokuty podľa § 38 zákona o účtovníctve.
Vzhľadom na to, že daňový poriadok sa procesne vzťahuje na celý proces uloženia pokuty za zistené porušenia zákona o účtovníctve, správca dane uloží pokutu rozhodnutím, ktoré vydá podľa § 63 daňového poriadku. Účtovná jednotka môže proti tomuto rozhodnutiu podať opravný prostriedok – odvolanie. Včas podané odvolanie má podľa § 72 ods. 7 daňového poriadku odkladný účinok. Rovnako sa daňový poriadok vzťahuje aj na vymáhanie tejto pokuty, t. j. na celý proces od začatia konania o uložení pokuty až po jej zaplatenie alebo jej vymáhanie.
Správne delikty za porušenie zákona o účtovníctve, za ktoré správca dane uloží pokutu
Správnym deliktom sa rozumie porušenie zákonov peňažnej alebo nepeňažnej povahy v oblasti daní, správy daní a účtovníctva. Správny delikt možno chápať ako protiprávne konanie osoby, ktorou je fyzická alebo právnická osoba, a táto sa dopustí porušenia ustanovení hmotnoprávneho (daňového) zákona, daňového poriadku alebo zákona o účtovníctve. Z hľadiska porušenia zákona o účtovníctve, t. j. správneho deliktu v oblastí účtovníctva sa dopustí účtovná jednotka.
Zistené porušenia zákona o účtovníctve majú podľa § 38 ods. 1 zákona o účtovníctve charakter správneho deliktu, za ktoré správca dane uloží pokutu vo výške podľa § 38 ods. 2 zákona o účtovníctve nadväzne na znenie § 38 ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve účinného od 17. júna 2016.
Podľa znenia § 38 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve sa účtovná jednotka dopustí správneho deliktu, ak:
- neviedla účtovníctvo podľa § 4 ods. 1 (neviedla účtovníctvo odo dňa svojho vzniku až do dňa svojho zániku s výnimkou podľa § 4 ods. 3, keď sa účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou zrušuje bez likvidácie) alebo
- nezostavila účtovnú závierku podľa § 6 ods. 4 (účtovná jednotka je povinná zostavovať individuálnu účtovnú závierku v súlade a v rozsahu znenia citovaného ustanovenia).
Podľa znenia § 38 ods. 1 písm. n) zákona o účtovníctve sa účtovná jednotka dopustí správneho deliktu, ak porušila ust. § 11 ods. 3 (účtovná jednotka vykonala zápis o účtovnom prípade, ktorý jej v skutočnosti nevznikol).
Za uvedené porušenia nadväzne na § 38 ods. 1 písm. a) a n) zákona o účtovníctve správca dane uloží podľa § 38 ods. 2 písm. a) pokutu do 3 mil. €.
Podľa znenia § 38 ods. 1 písm. b) až f) zákona o účtovníctve sa účtovná jednotka dopustí správneho deliktu, ak:
- neotvorila účtovné knihy alebo neuzavrela účtovné knihy podľa § 16 [ktorý ustanovuje deň otvorenia a uzavretia účtovných kníh ako aj osobitosti postavenia účtovnej jednotky (likvidácia, konkurz, zlúčenie...) pri otváraní a uzavretí účtovných kníh],
- neuložila dokumenty podľa § 23a a § 23b, (t. j. uloženie dokumentov uvedených v § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve ako je napr. riadna individuálna účtovná závierka, mimoriadna individuálna účtovná závierka, riadna konsolidovaná účtovná závierka, mimoriadna konsolidovaná účtovná závierka, súhrnná účtovná závierka verejnej správy, oznámenie o schválení účtovnej závierky).
- nezverejnila dokument podľa § 23d (t. j. nezverejnila i
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.